28.12.09 Налоги и взносы: нововведения

С 1 января 2010 года действуют поправки в налоговое законодательство РФ, внесенные различными федеральными законами. О ряде нововведений бухгалтеру следует знать.

Обязательные взносы во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 года из Налогового кодекса РФ исключена глава 24 «Единый социальный налог». В силу вступил Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), который обязывает организации платить страховые взносы во внебюджетные фонды. Таким образом, с 1 января 2010 года учреждение должно перечислять вместо единого социального налога следующие взносы:
— на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ;
— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
— на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования РФ (Федеральный и территориальные).

База для исчисления взносов

Облагаемая база по взносам определяется аналогично налоговой базе для исчисления единого соцналога. А именно как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Причем взносы в ФСС России, как и раньше, начислять с выплат по гражданским договорам не нужно (п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Правда, несмотря на очевидные сходства в исчислении облагаемой базы, есть и различия.

В частности, существуют выплаты, с которых единый социальный налог раньше не начислялся, но обязательными взносами во внебюджетные фонды они облагаются.

В первую очередь это касается вознаграждений работникам, которые не признаются в составе налоговых расходов при исчислении налога на прибыль. Такие вознаграждения не включались в налоговую базу по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Однако Законом № 212-ФЗ подобная норма не предусмотрена.

Есть и другие выплаты, которые ранее не облагались единым соцналогом*, но с 1 января 2010 года облагаются страховыми взносами. Это, в частности, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работников, единовременная материальная помощь членам семьи умершего работника и др.

Но существует и ряд выплат, которые, наоборот, ранее облагались ЕСН, а сейчас освобождены от уплаты страховых взносов. Например, суммы платежей на медобслуживание работников по договорам, заключенным на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими лицензию на оказание соответствующих услуг; выплаты по договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ.

* Сравнительная таблица выплат работникам, не облагаемых ЕСН в 2009 году и страховыми взносами во внебюджетные фонды с 1 января 2010 года, приведена в рубрике «Для справки».

Тарифы страховых взносов

Тарифы обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды на 2010 год установлены в процентах от облагаемой базы в следующих размерах (ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ):
— в Пенсионный фонд РФ — 20 процентов;
— в ФСС России — 2,9 процента;
— в Федеральный ФОМС РФ — 1,1 процента;
— в территориальные ФОМС РФ — 2 процента.

Таким образом, общая сумма взносов равна общей ставке единого социального налога и составляет 26 процентов.

А вот с 1 января 2011 года тарифы будут повышены. Они составят (ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ):
— в Пенсионный фонд РФ — 26 процентов;
— в ФСС России — 2,9 процента;
— в Федеральный ФОМС РФ — 2,1 процента;
— в территориальные ФОМС РФ — 3 процента.

Соответственно общая сумма тарифов будет равна 34 процентам.
 

Установлен предельный размер выплат

В отличие от ставки ЕСН тарифы страховых взносов не зависят от размера налоговой базы, определенной на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года. То есть регрессивная шкала взносов не предусмотрена.

Однако пунктом 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлена предельная сумма выплат работнику (ее определяют нарастающим итогом с начала года), по достижении которой взносы не начисляются. Она составляет 415 000 руб. в год. То есть с вознаграждений, превышающих за год указанную величину, взносы не исчисляются.
 

Расчетный и отчетные периоды

Статьей 10 Закона № 212-ФЗ определены расчетный и отчетные периоды по страховым взносам. Так, расчетным периодом признается календарный год. А отчетными — I квартал, полугодие, девять месяцев года, а также календарный год.

Таким образом, по итогам каждого периода следует представлять отчетность:
— в Пенсионный фонд РФ — по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);
— в ФСС России — по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).

Также отметим, что перечислять взносы следует ежемесячно — не позднее 15-го числа следующего месяца. Причем в каждый из фондов нужно оформлять отдельные платежные поручения (п. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Налог на доходы физлиц

Новшества, касающиеся НДФЛ, в первую очередь связаны с перечнем необлагаемых доходов и порядком предоставления имущественных вычетов.
 

Дополнен перечень необлагаемых доходов

Основное нововведение — расширен перечень доходов физического лица, освобождаемых от налогообложения. Соответствую-щие изменения, в частности в пункт 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ, внесены Федеральным законом от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ. Теперь установлено, что налогом на доходы физлиц не облагаются суммы единовременной материальной помощи, которую работодатель оказывает членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, а также бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Имущественные вычеты

Физлица имеют право на получение имущественного налогового вычета при продаже жилых домов, квартир и т. п. Теперь максимальная сумма этого вычета за налоговый период составляет 250 000 руб. (вместо прежних 125 000 руб.). Такие поправки внесены в подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ. Кроме того, расширен перечень фактически произведенных расходов, осуществляя которые граждане могут рассчитывать на получение имущественного вычета при строительстве (приобретении) жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Сюда, в частности, включены затраты на приобретение земельных участков, которые предоставлены под строительство жилья или на которых расположены жилые строения, на проектно-сметную документацию по проведению отделочных работ при покупке квартиры.

Налог на прибыль

Изменения коснулись и налога на прибыль. Расскажем о них.
 

Поправки, связанные с отменой ЕСН

Старая редакция пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ предусматривала, что в состав прямых налоговых расходов включаются расходы на оплату труда персонала, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Из новой редакции данного пункта суммы единого соцналога, разумеется, исключены (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ). А включены расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Изменения в составе расходов на оплату труда

Из состава расходов на оплату труда исключены доплаты пособий по временной нетрудоспособности до фактического заработка (ст. 255 Налогового кодекса РФ, Закон № 213-ФЗ). Однако это не означает, что данные суммы нельзя признать в налоговом учете. Финансисты (письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/169) указали, что суммы таких доплат по-прежнему можно включать в состав налоговых затрат, поскольку перечень расходов на оплату труда является открытым. Главное — чтобы указанные доплаты были предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.

Расширен перечень расходов по медицинскому обслуживанию работников, которые можно учитывать в составе налоговых затрат (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ, Закон № 213-ФЗ). Теперь сюда входят не только взносы работодателей по договорам добровольного медицинского страхования специалистов (как раньше), но и расходы по договорам на оказание медицинских услуг. При этом должны выполняться следующие условия:
— указанные договоры учреждение заключило с медицинскими организациями на срок не менее одного года;
— медучреждения, с которыми заключены договоры, имеют соответствующие лицензии.

Взносы на добровольное медицинское страхование и затраты на медобслуживание можно признать в налоговом учете в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
 

Перечень целевых поступлений дополнен

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций не включаются в состав налоговых доходов. В пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень таких поступлений. Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ дополнил его следующим видом поступлений: имущественное право безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученное по решению госорганов.
 

Ценности, полученные при демонтаже

Стоимость материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации (а также полученных в результате демонтажа или ремонта основных средств), включается в состав внереализационных доходов. Раньше при списании таких ценностей на расходы можно было отнести не полную их стоимость, включенную в доходы, а лишь 20 процентов от нее. Новый Закон № 281-ФЗ эту норму отменил. Списывая подобное имущество, в налоговых затратах можно признать его стоимость, ранее учтенную в доходах, в полном объеме (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ в новой редакции). 
 

Неотделимые улучшения имущества

Арендатор, который произвел неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя (при условии, что последний не возмещает их стоимость), начисляет налоговую амортизацию этих улучшений. Ранее амортизировать усовершенствования можно было, исходя из срока полезного использования самого объекта аренды. Это следовало из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ и разъяснений финансистов.

Теперь же арендатор вправе установить для улучшения отдельный срок полезного использования, предусмотренный Классификацией (утверждена постановлением Правитель-ства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Михайловская Ю. В., аудитор

.