Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за
прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как
в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Реформация баланса состоит из двух этапов:
–
закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и
финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91
«Прочие доходы и расходы»;
–
включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в
состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Как закрыть счета 90
и 91
В
бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
–
по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
–
прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91
«Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90
«Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:
–
90-1 «Выручка»;
–
90-2 «Себестоимость продаж»;
–
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
–
90-4 «Акцизы»;
–
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31
декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи».
Сделайте это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
–
закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают
проводками:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4...)
–
закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.
В
результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по
субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января
следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к
нему субсчетам будет равно нулю.
Пример
В 2005 году ЗАО
«Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в
том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила
600 000 руб. Расходы на продажу товаров – 170 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1
180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты
по
НДС»
–
180 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
–
600 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
–
170 000 руб. – списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
–
230 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 600 000 – 170 000) – отражена
прибыль от продаж.
31
декабря 2005 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету
90. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
– 1
180 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2
–
770 000 руб. (600 000 + 170 000) – закрыт субсчет 90-2 по окончании
года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3
–
180 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на счете
91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие
субсчета:
–
91-1 «Прочие доходы»;
–
91-2 «Прочие расходы»;
–
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все
субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сделайте это так:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
–
закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
–
закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример
В 2005 году ЗАО
«Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в
том числе НДС – 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением
имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не
является для «Актива» обычной деятельностью.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
–
2360 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты
по
НДС»
–
360 руб. – начислен НДС с арендной платы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69...)
–
3600 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
–
1600 руб. (2360 – 360 – 3600) – отражен убыток от прочей деятельности
организации.
31
декабря 2005 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету
91. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
–
2360 руб. – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
–
3960 руб. (360 + 3600) – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Как списать
финансовый результат
Каждый месяц бухгалтер определял финансовый результат, сопоставляя
обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывал на счет 99
«Прибыли и убытки».
Результат от обычных видов деятельности он отражал так:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
–
отражена прибыль от обычных видов деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
–
отражен убыток от обычных видов деятельности.
Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
–
отражена прибыль от прочих видов деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
–
отражен убыток от прочих видов деятельности.
Обратите внимание: чрезвычайные доходы и расходы учитывают
непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают
начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые
правонарушения.
В
результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое
(убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года.
Для этого делают проводку:
если по итогам года фирма получила прибыль
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
–
списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
если по итогам года фирма получила убыток
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
–
отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Пример
По
итогам 2005 года ЗАО «Актив» получило:
– прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99)
в сумме 230 000 руб.;
– убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в
сумме 1600 руб.
Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и
заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2005 года в учете «Актива» будет числиться
прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 – – 1600 – 72 000 – 1500).
Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав
нераспределенной прибыли.
Это
отразится в учете записью:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
– 154 900 руб. – списана чистая (нераспределенная) прибыль 2005 года.
Куда распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать в 2006
году. |