28.11.12 Прощание с патентной «упрощенкой»: рекомендации от ФНС России

Автор: Александра Волохова  

С 1 января 2013 г. для индивидуальных предпринимателей начинает действовать новый режим налогообложения — патентная система. В письме ФНС России от 31.10.2012 № ЕД-4-3/18419 специалисты налоговых органов рассказали, что нужно учесть тем бизнесменам, которые получили патенты в рамках упрощенной системы до 25 июня 2012 г.

Срок действия «упрощенных» патентов

Напомним, что глава 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ введена во вторую часть Налогового кодекса Федеральным законом от 25.06.2012 № 94‑ФЗ (далее — Закон № 94-ФЗ)¹. Она вступает в силу с начала следующего года. С этого же момента прекращает свое существование действующая сейчас упрощенная система налогообложения на основе патента.

В связи с этим возникают вопросы у тех бизнесменов, у которых срок действия патента перетекает на следующий год. Такая ситуация вполне возможна, так как патент выдается на срок не более 12 месяцев (п. 4 ст. 346.15.1 НК РФ) и этот срок никаким образом не привязан к рамкам календарного года.

В комментируемом письме специалисты налоговых органов отметили, что порядок применения патентов в этом году установлен п. 3 ст. 8 Закона № 94-ФЗ. В этой норме сказано, что с момента опубликования Закона № 94-ФЗ (с 25 июня 2012 г.) «упрощенные» патенты выдаются со сроком действия по 31 декабря 2012 г. включительно. Что касается ранее выданных патентов, срок действия которых перетекает на следующий год, то они могут применяться также, только по 31 декабря 2012 г. включительно. При этом их стоимость подлежит пересчету исходя из фактической продолжительности действия патента.

Методика пересчета от ФНС России

Алгоритм, по которому налоговые органы будут производить пересчет стоимости патента, достаточно прост. Инспекторы возьмут годовую стоимость патента, разделят на 12 месяцев и умножат на фактический срок действия патента (количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 г.).

По действующим сейчас правилам индивидуальные предприниматели после получения патента в течение 25 календарных дней должны перечислить в бюджет 1/3 стоимости патента (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ). Таким образом, бизнесмены, получившие патент до 25 июня 2012 г., уже оплатили треть его годовой стоимости. Именно эта сумма значится у налоговиков в карточке «Расчеты с бюджетом». После пересчета стоимости патента инспекторы должны откорректировать в своих регистрах и сумму уплаты по первому платежу (1/3 стоимости патента), то есть в карточке «Расчеты с бюджетом» начисления будут уменьшены.

Налоговики не поленились и проиллюстрировали порядок пересчета на конкретном примере.

Пример

Индивидуальный предприниматель получил патент на год со сроком действия с 1 июня 2012 г. по 31 мая 2013 г. Годовая стоимость патента составила 22 500 руб. В срок до 25 июня 2012 г. бизнесмен оплатил 1/3 стоимости патента, что составило 7500 руб. (22 500 руб. : 3).

В соответствии с требованиями Закона № 94-ФЗ налоговые органы должны сделать перерасчет. Стоимость патента за месяц будет равна 1875 руб. (22 500 руб. : 12 мес.). Соответственно стоимость патента за семь месяцев использования (с июня по декабрь 2012 г. включительно) составит 13 125 руб. (1875 руб. х 7 мес.).

После того как стала известна фактическая стоимость патента, инспекторы должны внести изменения в начисления, отражаемые в карточке «Расчеты с бюджетом». Сумма к начислению по первому сроку уплаты уменьшится на 3125 руб. и составит 4375 руб. (13 125 руб. : 3).

Возникшая переплата будет зачтена в счет уплаты оставшейся суммы патента.

Окончательно рассчитаться с бюджетом индивидуальный предприниматель должен не позднее 25 календарных дней со дня окончания срока действия патента (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). В рассматриваемой ситуации дата окончания действия патента изменилась. Как мы уже сказали, патент может использоваться по 31 декабря 2012 г. включительно. В связи с этим изменится и дата окончательного расчета бюджета. Бизнесмен должен перечислить оставшуюся стоимость патента не позднее 25 января 2013 г.

Сумму, которую необходимо уплатить в бюджет, можно определить следующим образом. Взять рассчитанную стоимость патента за семь месяцев (в нашем примере это 13 125 руб.) и вычесть из нее начисленную сумму уплаты по первому платежу (4375 руб.). Получается, что по условиям приведенного выше примера индивидуальный предприниматель должен перечислить в бюджет 8750 руб.

Уменьшаем сумму последнего платежа

В комментируемом письме специалисты налоговых органов напомнили, что оставшуюся часть стоимости патента, которую индивидуальный предприниматель должен перечислить в бюджет не позднее 25 января 2013 г., можно уменьшить на страховые взносы во внебюджетные фонды (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом налоговики советуют придерживаться следующих правил.

Если бизнесмен трудится без наемных работников, то он платит во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд и ФОМС) взносы исходя из стоимости страхового года. В этом случае он может уменьшить оставшуюся стоимость патента на сумму перечисленных страховых взносов без каких-либо ограничений. Обратите внимание, под оставшейся стоимостью патента следует понимать сумму после всех перерасчетов (по нашему примеру она будет равна 8750 руб.).

Другая ситуация: предприниматель использует труд наемных работников. Здесь уже будет действовать ограничение на вычет по обязательным страховым взносам во внебюджетные фонды. Уменьшить оставшуюся стоимость патента можно в размере 50% годовой стоимости патента (исходя из нашего примера 50% стоимости патента после перерасчета составит 6562,5 руб. (13 125 руб. х 50%)).

Излишне уплаченную в бюджет стоимость патента индивидуальный предприниматель имеет право по заявлению вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов, в частности в счет уплаты стоимости по новому патенту, в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.