28.10.2013 Типичные ошибки налогообложения в холдингах

Организуя финансовые потоки в группах компаний следует учитывать налоговые последствия. Существует довольно много ситуаций, когда налоги уплачиваются в существенно большем объеме, чем это было бы возможным, если бы финансовые потоки были организованы более правильно.

Финансирование расходов другой компании группы

Суть этой распространенной ошибки в том, что одна компания группы несет расходы другой организации группы. Такая ситуация может возникнуть, например, если компания, которая должна нести расход, не имеет свободных средств или если они перегружена расходами и принято решение нести расходы от имени другой организации.

В результате, для той организации, которая понесла расход, он экономически не обоснован, так как связан не с ее деятельностью, а с деятельностью другой организации (ст.252 НК РФ).

В этой ситуации существует проблема и у стороны, получающей финансирование. Для нее, работы, заказанные в ее пользу другой организацией группы, признаются безвозмездно полученными и включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 250 НК РФ).

В случае, если заключение договора по расходам на другую организацию связано с дефицитом денежных средств, вместо этого, эта другая организация может предоставить займ. А сам договор на расходы, должна заключить та организация, которая эти расходы использует в своей практической деятельности.

При таком подходе, проблем с налогообложением не возникает.

Пример из арбитражной практики

Общество «А» заключило договор на оказание консультационных услуг с консультантом. Фактически услуги оказаны в пользу дочернего общества «Б». Договоров на оказание таких услуг между Обществами «А» и «Б» не заключалось.

Налоговый орган в своем решении указал, что взаимосвязь между расходами, произведенными Организацией «А» в интересах Организации "Б", и возможностью получения доходов (дивидендов) в будущем не усматривается.

Судебный орган поддержал позицию налогового органа, что согласно п. 1 ст. 252, подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ оплата стоимости услуг, оказанных третьим лицом дочернему обществу налогоплательщика, при отсутствии связи с деятельностью налогоплательщика не подлежит включению в расходы налогоплательщика.

Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2012 N Ф09-4143/11 по делу N А60-29338/10.

Пример из арбитражной практики

Головная организация группы консалтинговых компаний несла расходы на рекламу товарного знака группы. Всю сумму расходов компания признавала в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Налоговый орган, при проверке, установил, что под товарным знаком работает группа компаний.

В результате, налоговый орган исключил из состава расходов на рекламу головной организации их часть. При этом, налоговая инспекция руководствовалась пропорцией, учитывающей процентное соотношение выручки (дохода), полученной каждой из организаций в общей доле дохода всех участников совместного сотрудничества.

В аналогичном порядке инспекцией был определен размер налога на добавленную стоимость, заявленный обществом к вычету излишне.

Суды подержали налоговый орган.

Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2013 по делу N А40-45943/12-99-253 (Определение ВАС РФ от 15.05.2013 N ВАС-5741/13 по делу N А40-45943/12-99-253).

Отражение расходов без реальных правоотношений

Нередко, для переноса затрат с одной организации группы на другую, заключают договоры, которые существуют только на бумаге (например, консультационные услуги). Если налоговый орган докажет, что реальных правоотношений не было, то расходы и НДС к вычету будут исключены.

Операции между компаниями группы должны быть реальными. Иначе, покупатель не вправе будет принять к вычету сумму входящего НДС, признать в составе расходов сумму затрат.

Связано это с тем, что п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" предусматривает, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Безвозмездное пользование

Гражданский кодекс России предусматривает возможность заключения договора безвозмездного пользования (ссуды) (глава 36). Договор безвозмездного пользования по своей сути является арендой без арендной платы.

Такой договор применяют, нередко, потому, что не желают вводить в расходы компанию группы, которая получает в пользование имущество. Но, заключение такого договора не выгодно с налоговой точки зрения, по следующим причинам:

Ссудополучатель должен признать стоимость сэкономленной арендной платы как доход (п. 2 Информационного Письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Ссудодатель

1. По переданному в безвозмездное пользование имуществу, амортизация не начисляется (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

2. Стоимость безвозмездно оказанной услуги по аренде подлежит обложению НДС, как безвозмездная реализация услуги (ст. 146 НК РФ).

Примеры судебных решений в пользу налогового органа:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА от 20.08.2007 N Ф09-6476/07-С2 по делу N А60-1189/07, Постановление ФАС ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА от 11.10.2006 N Ф04-6725/2006(27205-А27-26) по делу N А27-5512/2006-6, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 10.04.2002 N А56-29727/01, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА от 03.12.2002 N Ф09-2516/02-АК, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА от 02.09.2003 N А54-619/03-С18

Причем, ссудополучатель не будет вправе принять к вычету этот НДС ( ст. 171, 172 НК РФ)

Соответственно, следует избегать заключения договоров безвозмездно пользования. Вместо этого, можно заключать договоры аренды. В этом случае, у арендодателя будут начислять доходы и НДС, но за то у арендатора, на те же суммы, будут начисляться расходы и приниматься вычет НДС.

Смирнова Татьяна - к.ю.н., начальник отдела документальных проверок и ревизий Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России по Московской области. 

Джаарбеков Станислав- партнер компаний МЦФЭР-консалтинг, «Черник, Джаарбеков и партнеры», аттестованный аудитор, член Московской Аудиторской Палаты.

Черник Ирина - заместитель Генерального директора – руководитель Правового департамента ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры», старший партнер, кандидат юридических наук, государственный советник Российской Федерации 2 класса, член Ассоциации Юристов России, консультант по налогам и сборам, член Палаты налоговых консультантов.