28.09.09 О пособиях, персонифицированном учете и многом другом
Ф.Н. Филина
Эксперт журнала «Российский бухгалтер»
Необходимость командирования работников время от
времени возникает на каждом предприятии. Согласно
законодательству положение о служебных командировках
не является обязательным документом.
1. Положение о командировках
Все сведения о том, как направить работника в
командировку, какие гарантии ему предоставить, как
отразить командировочные расходы в налоговом и
бухгалтерском учете, можно найти в следующих
документах:
-
Трудовом кодексе;
- Налоговом кодексе;
- Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749;
– Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС
от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках
в пределах СССР» (далее – Инструкция). Отметим, что
в настоящее время Инструкция действует только в той
части, которая не противоречит Трудовому кодексу и
Положению № 749;
– разъясняющих письмах Минфина России;
– постановлениях Высших арбитражных судов.
Удобно ли это? Очевидно, что нет. Намного проще
пользоваться одним документом, в котором сведены
воедино общие правила и учтена специфика работы
конкретного предприятия. Для этого можно составить
внутрифирменное положение о служебных командировках
(далее – Положение). Такой документ может быть как
приложением к коллективному договору, так и
самостоятельным нормативным актом.
Каждое предприятие составляет Положение с учетом
особенностей технологического процесса и
ориентируясь на свои финансовые возможности. Но
перечень вопросов примерно одинаков для всех
организаций.
Итак, Положение включает:
– общие сведения (определение понятия
«командировка», ее сроки, круг лиц, на которых
распространяется Положение);
– порядок направления в командировку, отчет о
командировке (документооборот);
– порядок оплаты труда командированных работников и
другие социальные гарантии;
– перечень статей и нормы командировочных расходов,
порядок и условия их признания с учетом правил
налогообложения.
Служебная командировка – это поездка работника по
распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной
работы. Об этом говорится в ч. 1 ст. 166 Трудового
кодекса.
В первом разделе Положения необходимо определить,
кто должен исполнять установленные в Положении
нормы, а на кого они не распространяются.
При этом следует учесть, что в командировку могут
быть направлены только работники данного
предприятия.
Кого нельзя отправить в командировку. В этом перечне
представлены лица двух категорий: граждане, с
которыми у работодателя отсутствуют трудовые
отношения, и работники, имеющие льготы. А именно:
– исполнители по гражданско-правовым договорам на
выполнение работ или оказание услуг. Они не имеют
трудовых отношений с предприятием. Их поездки по
заданию заказчика не являются служебными
командировками. Порядок осуществления таких поездок
должен быть установлен в гражданско-правовом
договоре;
– работники в период действия ученического договора,
если командировка не связана с ученичеством (ч. 3
ст. 203 ТК РФ);
– беременные женщины (ч. 1 ст. 259 ТК РФ);
– работники в возрасте до 18 лет. Исключение
составляют творческие работники, участвующие в
создании (исполнении) произведений, в соответствии с
перечнями работ, профессий, должностей таких
работников, утверждаемыми Правительством РФ с учетом
мнения трехсторонней комиссии по регулированию
социально-трудовых отношений (ст. 268 ТК РФ), а
также спортсмены (ч. 3 ст. 348.8 ТК РФ) в отдельных
случаях и порядке, которые предусмотрены трудовым
законодательством (коллективными договорами,
локальными нормативными актами, трудовым договором);
– работники с разъездным характером работы (что
зафиксировано в трудовом или коллективном договоре)
в рамках выполнения служебных обязанностей (ч. 1 ст.
166 ТК РФ);
– члены совета директоров, если с ними у предприятия
не заключен трудовой договор. Поездки членов совета
директоров не считаются служебными командировками;
– работники другого предприятия. Можно направить в
командировку совместителя по договоренности с его
основным работодателем (и наоборот).
В командировку с письменного согласия. Допускается
направление в командировку следующих работников с их
письменного согласия и при условии, что это им не
запрещено в соответствии с медицинским заключением
(ч. 2 ст. 259 ТК РФ):
– женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет (ч. 2
ст. 259 ТК РФ);
– матерей и отцов, воспитывающих без супруга
(супруги) детей в возрасте до пяти лет (ч. 3 ст. 259
ТК РФ);
– имеющих детей-инвалидов (ч. 3 ст. 259 ТК РФ);
– осуществляющих уход за больными членами их семей
(ч. 3 ст. 259 ТК РФ).
Гарантии, предоставляемые женщинам в связи с
материнством, распространяются и на отцов,
воспитывающих детей без матери, а также на опекунов
(попечителей) несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ).
2. Командировочный документооборот
Инструкция устанавливает несколько вариантов
продолжительности командировки. Как правило, срок
командировки не может превышать 40 дней, не считая
времени нахождения в пути (п. 4 Инструкции).
Командировка сотрудников, направляемых для
выполнения монтажных, наладочных и строительных
работ, не должна превышать одного года (п. 4
Инструкции). Не включаются в срок командировки дни
временной нетрудоспособности (п. 16 Инструкции).
Иными словами, в тот день, когда сотрудник заболел,
командировка приостанавливается, ее срок
возобновляется с момента выздоровления работника.
Определение сроков командировки имеет значение для
налогообложения командировочных расходов. Исполнение
трудовых обязанностей вне места постоянной работы
после истечения максимального срока командировкой не
признается. Затраты уехавшего работника в целях
налогообложения нельзя рассматривать как
командировочные расходы (Письмо Минфина России от 28
марта 2008 г. № 03-03-06/2/30). В период за
пределами максимального срока место командирования
следует рассматривать как фактическое место работы
сотрудника. Сам работник при этом больше не
считается командированным. Это справедливо и в
отношении зарубежных командировок (Письма Минфина
России от 25 января 2008 г. № 03-04-06-01/22, 17
декабря 2008 г. № 03-03-06/1/688, а также письмо
УФНС России по г. Москве от 7 июля 2008 г. №
20-12/064123.1).
В Положении следует установить, какими документами
оформляются командировки сотрудников, дать ссылки на
унифицированные формы или привести образцы
неунифицированных документов. Также необходимо
описать порядок документооборота, закрепить
определенные обязанности по обработке документов за
работниками разных административных служб
предприятия.
Факт командирования должен отражаться прежде всего в
приказе (распоряжении) о направлении работника в
командировку. Его форма № Т-9 приведена в
Постановлении Госкомстата России от 5 января 2004 г.
№ 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной
документации по учету труда и его оплаты» (далее –
Постановление № 1). Необходимость составления этого
документа чиновниками Минфина России подвергалась
сомнению (Письмо Минфина России от 24 октября 2006
г. № 03-03-04/2/226). Такие же выводы содержатся и в
постановлении ФАС Московского округа от 19 декабря
2008 г. № КА-А40/10864-08 по делу №
А40-46321/07-20-272. В Письмах от 23 мая 2007 г. №
03-03-06/2/89 и от 7 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/206
специалисты этого ведомства отмечают, что приказ
оформляется по усмотрению руководителя.
Чиновники данный вопрос рассматривают с точки зрения
обоснования командировочных расходов для исчисления
налога на прибыль. Но приказ как распорядительный
документ помимо этого выражает волю руководителя
предприятия и содержит формальное основание для тех
или иных действий работников. В частности, для
работника кадровой службы – указание оформить
командировочное удостоверение, для бухгалтерии –
выдать деньги под отчет, для секретаря – приобрести
проездные документы и, наконец, для самого
командированного – отправиться в поездку.
Командировочное задание. Приказ о командировке, как
правило, дополняет командировочное задание (форма №
Т-10а). Этот документ содержит краткое описание
поручения, которое предстоит выполнить
командированному работнику. Кроме того, в нем
предусмотрен раздел для отчета работника о
выполнении поручения. Бланк приведен в Постановлении
№ 1.
Командировочное удостоверение. Необходимость
оформления командировочного удостоверения
установлена в п. 2 Инструкции. Его форма № Т-10
также приведена в Постановлении № 1. Этот документ
содержит информацию о времени пребывания работника в
служебной командировке. В нем делаются отметки об
убытии и прибытии сотрудника, на основании которых
впоследствии можно рассчитать сумму суточных,
уточнить данные табеля учета рабочего времени.
Заметим, что командировочное удостоверение можно не
выписывать, если работник возвращается из
командировки в день отъезда (Письмо Минфина России
от 24 апреля 2008 г. № 03-03-06/2/45). Об этом также
следует упомянуть в Положении.
В Положении стоит оговорить, какими документами
будут оформлены форс-мажорные обстоятельства и
происшествия. Например, опоздания, задержки в пути.
Таким документом может быть справка из аэропорта о
причинах опоздания вылета самолета из-за плохих
метеорологических условий или аналогичная справка от
железнодорожной компании и т.д. (Письмо Минфина
России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/244).
Журналы выбытия, прибытия. Пунктом 6 Инструкции
предписано фиксировать факты убытия в командировку
собственных работников и прибытия сотрудников из
других организаций в специальных журналах. Их формы
приведены в Приложениях 2 и 3 к Инструкции. В
бухгалтерском учете и при налогообложении эти
документы не играют особой роли. Они могут служить
косвенным доказательством самого факта командировки
и источниками данных о ее продолжительности и
использоваться для статистического, управленческого
и кадрового учета. Решение о ведении или отказе от
ведения журналов должно быть зафиксировано в
Положении.
В Положении необходимо определить порядок и сроки
представления отчетов о командировке.
Отчет о выполнении командировочного задания. По
возвращении из командировки работник в первую
очередь обязан доложить своему непосредственному
руководителю о выполнении или невыполнении
производственного задания (с указанием причин).
Форма отчета не регламентируется нормативными
документами по бухгалтерскому учету (за исключением
краткой записи в специальном поле командировочного
задания). Его содержание определяется исключительно
технологическими особенностями производственного
процесса и должностными обязанностями работника. При
небольшой номенклатуре должностей имеет смысл в
Положении привести образец такого отчета для
сотрудников смежных профессий, в противном случае –
записать, что отчет составляется в произвольной
форме.
Авансовый отчет по расходам. Вернувшийся работник
обязан составить авансовый отчет по форме № АО-1,
утвержденной Постановлением Госкомстата России от
01.08.2001 № 55. Этот документ является обязательным
для заполнения. В Положении следует установить
полномочия по заполнению и проверке отдельных
разделов авансового отчета, требования к прилагаемым
расходным документам, порядок выдачи перерасхода и
возврата неиспользованного остатка денежных средств,
выданных под отчет.
Например, в некоторых случаях для возмещения
перерасхода от работника требуют письменное
заявление. Если такой порядок практикуется, ему
необходимо придать нормативную силу путем упоминания
в Положении.
В противном случае дополнительные права возникают у
предприятия. Статьей 137 Трудового кодекса
предусмотрено при несвоевременном возврате денежных
средств удержание их из заработной платы работника с
его письменного согласия. В Положении необходимо
разработать механизм удержания, его сроки, порядок
учета мнения работника, а также утвердить форму
документа – основания для удержания. Как правило,
это приказ или распоряжение (Письмо Роструда от 9
августа 2007 г. № 3044-6-0).
Согласно ст. 167 Трудового кодекса за
командированным сотрудником сохраняются место работы
и средний заработок. Кроме того, как и всем
остальным работникам, в случае заболевания
командированному гарантировано пособие по временной
нетрудоспособности (ч. 1 ст. 183 ТК РФ).
В Положении необходимо определить, следует ли
выходить на основное рабочее место в день отъезда
(приезда), установить общие для всех правила или
оставить решение этого вопроса в каждом конкретном
случае на усмотрение администрации.
Согласно п. 8 Инструкции на командированных
работников распространяется режим рабочего времени и
времени отдыха того предприятия, куда они
командированы. При этом норма п. 9 Инструкции
предписывает оплачивать все рабочие дни недели по
графику, установленному по месту постоянной работы
командированного сотрудника, в том числе и дни,
проведенные в дороге.
Табель учета рабочего времени командированного по
формам № Т-12 или № Т-13, утвержденным
Постановлением № 1, ведется по основному месту
работы. Со дня убытия в нем проставляется буквенный
код «К». После возвращения из командировки данные
табеля сверяют с отметками о прибытии и убытии в
командировочном удостоверении. В случае предъявления
листка временной нетрудоспособности в табель вносят
исправления. В Положении стоит зафиксировать норму
об обязанности командированного (при наличии у него
такой возможности) сообщать о наступлении временной
нетрудоспособности. Обратите внимание: на работу по
месту командирования работник приходит по местному
графику, а оплата труда ему начисляется по графику
основного места службы.
Отдельно следует оговорить порядок оплаты выходных и
праздничных дней в командировке или предоставления
отдыха, если день отъезда приходится на выходной.
Если работник специально командирован для работы в
выходные или праздничные дни, их следует оплачивать
так же, как и на постоянном рабочем месте, с учетом
требований ст. 153 Трудового кодекса (п. 8
Инструкции).
Трудовое законодательство обязывает работодателя
оплатить время работы в командировке в размере
среднего заработка, рассчитанного в соответствии с
правилами ст. 139 Трудового кодекса и Положения об
особенностях порядка исчисления средней заработной
платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ
от 24.12.2007 № 922. Именно эта сумма может быть
признана в составе расходов на оплату труда,
уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, на
основании п. 6 ст. 255 Налогового кодекса (Письмо
Минфина России от 26 мая 2008 г. № 03-03-06/1/335).
Однако нередко бывает так, что сумма среднего
заработка оказывается меньше, чем та сумма, которую
работник мог бы получить, не уезжая в командировку.
То есть он теряет в оплате, не имея права отказаться
от служебной поездки (за исключением тех категорий
работников, которые перечислены выше).
При наличии финансовых возможностей в Положении
может быть определен особый порядок оплаты труда
командированных работников:
– установлена доплата разницы между суммой оклада и
суммой среднего заработка;
– введен отличающийся от определенного трудовым
законодательством порядок расчета среднего заработка
(например, с более широким перечнем учитываемых
выплат);
– сохранена оплата труда по окладу и др.
Сумма превышения оплаты труда командированного
работника над суммой гарантированного трудовым
законодательством среднего заработка не уменьшает
налог на прибыль. При этом на основании п. 3 ст. 236
Налогового кодекса она не облагается ЕСН, и,
соответственно, согласно п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ на нее не нужно
начислять взносы на пенсионное страхование. А вот
взносы на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
начислить придется. Такого рода превышение не
поименовано в Перечне выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в Фонд социального
страхования Российской Федерации, утвержденном
Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.
В случае болезни командированному работнику в общем
порядке выплачивается пособие по временной
нетрудоспособности. Временная нетрудоспособность
сотрудника должна быть документально подтверждена.
Заработную плату командированному работнику
выплачивает его работодатель. При этом он должен
соблюдать требования ст. 136 Трудового кодекса, в
том числе о выплате заработной платы не реже чем
один раз в полмесяца. Пункт 9 Инструкции обязывает
работодателя за свой счет организовать ее выдачу
командированному работнику, например почтовым
переводом, на банковскую карточку или иным способом.
Порядок следует зафиксировать в Положении.
3. Командировочные расходы
В соответствии с ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса в
случае направления в служебную командировку
работодатель обязан возместить сотруднику:
– расходы на проезд;
– расходы по найму жилого помещения;
– дополнительные расходы, связанные с проживанием
вне места постоянного жительства (суточные);
– иные расходы, произведенные работником с
разрешения или с ведома работодателя.
В соответствии с п. 9 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»,
документирование фактов хозяйственной деятельности,
ведение регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности осуществляются только на
русском языке. Поэтому все первичные учетные
документы (в том числе подтверждающие
командировочные расходы), составленные на иных
языках, должны иметь построчный перевод на русский.
Причем такой перевод может быть сделан как
профессиональным переводчиком, так и специалистами
самой организации (Письма УФНС России по г. Москве
от 26 мая 2008 г. № 20-12/050126, УФНС России по г.
Москве от 9 октября 2006 г. № 20-12/89132.1).
При этом конкретный порядок и размеры возмещаемых
затрат определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).
Для установления внутренних норм и правил признания
командировочных расходов рассмотрим требования
налогового законодательства, предъявляемые к
соответствующим статьям.
Расходы на проезд включают несколько видов затрат.
Это затраты на оплату собственно транспортной услуги
и на оплату услуг, связанных с поездкой:
страхование, оформление и хранение багажа,
пользование VIP-залом, сервисные сборы и др.
Расходы на оплату транспортной услуги
НДФЛ. Расходы на проезд возмещаются командированному
работнику в размере его фактических затрат.
Фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт
или на вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 3 ст.
217 НК РФ). Эта же норма применима и в отношении
сумм, потраченных работником на такси при
направлении его в командировку. Они относятся к
числу компенсационных выплат. Дело в том, что ст.
217 Налогового кодекса не содержит ограничений в
отношении средств транспорта, используемых
работником для проезда до места назначения и
обратно, а также для проезда в аэропорт или на
вокзал (Письмо Минфина России от 5 июня 2006 г. №
03-05-01-04/148, а также Письмо УФНС России по г.
Москве от 19 декабря 2007 г. № 28-11/121388.1,
постановление ФАС Северо-Западного округа от 15
декабря 2008 г. № А05-2964/2008.
ЕСН и ОПС. При оплате расходов на командировки не
подлежат налогообложению все фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые
затраты на проезд до места назначения и обратно,
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз
багажа (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). В том числе это
касается и компенсации документально подтвержденных
расходов на проезд в такси от аэропорта к месту
назначения. Она также не облагается ЕСН (Письмо
Минфина России от 26 января 2005 г. №
03-03-01-04/2/15).
Взносы на травматизм. В перечень выплат, на которые
не надо начислять страховые взносы, входят суммы,
выплачиваемые работникам как возмещение расходов, и
иные компенсации в пределах норм, установленных
законодательством (п. 10 Постановления Правительства
РФ от 7 июля 1999 г. № 765 «О перечне выплат, на
которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации»).
Расходы на проезд не являются нормируемыми. Они не
облагаются взносами на травматизм в полной сумме,
подтвержденной оправдательными документами.
Налог на прибыль. Оплата проезда сотрудника к месту
командировки и обратно к месту постоянной работы
относится к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК
РФ). Положения гл. 25 Налогового кодекса не содержат
ограничений размера возмещаемых сумм оплаты проезда
сотрудника. Расходы можно принять в полной сумме
фактически произведенных затрат при наличии
оправдательных документов, подтверждающих оплату
транспортной услуги. Вот о них-то и стоит упомянуть
в Положении.
Применение в качестве оправдательного документа
электронного билета требует соблюдения некоторых
правил, с которыми работники должны быть ознакомлены
заранее.
Приказом Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134
установлены формы электронного пассажирского билета
и багажной квитанции в гражданской авиации. Минфин
России разъяснил, что если билет приобретен в
бездокументарной форме (электронный билет), то
оправдательными документами являются распечатка
электронного документа (авиабилета) на бумажном
носителе и посадочный талон (Письмо Минфина России
от 10 февраля 2009 г. № 03-03-05/20). Кстати, в
некоторых разъяснениях чиновников фигурирует в
качестве подтверждающего документа еще и документ об
оплате билета (Письмо Минфина России от 27 августа
2007 г. № 03-03-06/1/596). В Письме от 7 сентября
2007 г. № 03-03-06/1/649 специалисты Минфина России
признали правомерность обеих позиций, при этом
заметив, что в распечатке электронного билета или
посадочного талона все же должны содержаться такие
сведения, как фамилия пассажира, маршрут, стоимость
билета, дата полета. В Положении следует установить,
кто оформляет электронный билет (командируемый
работник или, например, секретарь), каковы его
обязанности и какие документы он должен представить
в бухгалтерию предприятия.
В п. 12 Инструкции говорится, что командированному
работнику оплачивается проезд на транспорте общего
пользования (кроме такси) до станции, пристани,
аэропорта, если они находятся за чертой населенного
пункта. На этом основании чиновники главного
финансового ведомства одно время придерживались
мнения, что расходы на оплату услуг такси не могут
уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль
(Письмо Минфина России от 26 января 2005 г. №
03-03-01-04/2/15). Однако в настоящее время их
позиция изменилась. В частности, в Письмах Минфина
России от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/2/82 и от 13
апреля 2007 г. № 03-03-06/4/48 говорится, что
расходы работника на проезд в такси до аэропорта
могут быть включены в состав прочих расходов,
уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль,
при условии подтверждения их экономической
целесообразности. В этом случае обязанность проверки
экономической обоснованности произведенных
налогоплательщиком расходов на поездку в такси
возложена на налоговые органы (Письмо Минфина России
от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/4/880).
УСН. Налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения, вправе уменьшить полученные
доходы на расходы, связанные с проездом работника к
месту командировки и обратно к месту постоянной
работы (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на дополнительные услуги перевозчика
При составлении проекта Положения отдельно следует
установить порядок признания расходов на
дополнительные услуги перевозчика и действий
командированного работника в связи с предложением
ими воспользоваться.
Страхование жизни. На практике часто возникают
расходы по страхованию жизни сотрудников,
направленных в командировку.
Например, сумма страхового взноса включается в
стоимость проездного документа. В этом случае
затраты по обязательному страхованию жизни
работников, направляемых в командировку, можно
учесть в составе прочих расходов организации,
связанных с производством и реализацией, при наличии
подтверждающих документов. Вместе с тем добровольное
страхование пассажиров от несчастных случаев,
оформленное отдельным страховым полисом, являющимся
приложением к билету, не уменьшает базу по налогу на
прибыль (Письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. №
03-03-04/2/138).
Сервисные сборы. Как правило, в стоимость билетов
уже включены различные дополнительные услуги
(сервисные сборы, плата за пользование постельными
принадлежностями). В Письме Минфина России от
21.11.2007 № 03-03-06/1/823 говорится, что раз сумма
сервисных сборов формирует стоимость услуги по
проезду, то для целей налогообложения прибыли цену
билета можно учесть полностью.
VIP-залы. Минфин России в Письмах от 06.09.2007 №
03-05-06-01/99 и от 28.12.2006 № 03-05-01-04/346
отметил, что затраты по оплате организацией услуг
залов для официальных лиц не относятся к
командировочным. Поэтому расходы организации по
оплате услуг VIP-залов следует рассматривать в
качестве дохода, подлежащего обложению НДФЛ. В свою
очередь, арбитры считают, что на такие затраты не
надо начислять НДФЛ (Постановления ФАС
Восточно-Сибирского округа от 04.03.2008 №
А33-12597/07-Ф02-598/08 и ФАС Поволжского округа от
24.04.2007 № А55-4391/2006-10). Заметим, что оплата
услуг залов официальных лиц и делегаций отдельным
категориям гражданских служащих, которые имеют право
пользоваться ими в соответствии с законодательством,
однозначно имеет компенсационный характер (Письма
Минфина России от 29.03.2007 № 03-04-08-02/11 и от
06.03.2008 № 03-04-06-02/25).
С учетом изложенных требований и финансового
состояния предприятия в Положении необходимо
установить правила признания расходов на проезд
командированных работников. А именно:
– порядок оплаты услуг по проезду командированных
работников (централизованно по безналичному расчету
или самим командированным из наличных денег,
выданных под отчет) с развернутым указанием функций
сотрудников различных служб административного
аппарата предприятия;
– максимально допустимый уровень комфортабельности
проезда (разрешается ли командированным работникам
пользоваться услугами такси, VIP-залов, в каких
случаях и каким категориям сотрудников). Возможно,
для работников разных категорий он будет неодинаков
(бизнес, эконом, VIP, услуги такси, проката);
– нормы расходов на оплату дополнительных услуг
перевозчиков, возмещаемых предприятием;
– требования к первичным документам, подтверждающим
затраты на проезд и дополнительные услуги по
проезду.
