Схема: Оптимизация зарплатных налогов путем заключения договора возмездного оказания услуг

Схема заключается в том, что вместо трудового договора с работником заключается гражданско-правовой договор о возмездном оказании услуг (например, по управлению, бухгалтерскому учету и т. д.). Разумеется, перед этим работник увольняется из организации и регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя. При этом индивидуальному предпринимателю нужно перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. В этом случае вместо совокупности обычно уплачиваемых налогов (НДФЛ, налог на имущество, ЕСН, НДС – см. п.3 ст.346.11 НК РФ) индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог по ставке 6% (ст.346.20 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.346.11 НК РФ). Уплата данных взносов производится индивидуальными предпринимателями в виде фиксированного платежа, минимальный размер которого установлен в сумме 150 руб. в месяц (ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). При этом сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50%) (п.3 ст.346.12 НК РФ). То есть уплата страховых взносов в ПФ РФ в рассматриваемом случае не увеличивает налоговую нагрузку на индивидуального предпринимателя.

Например, индивидуальному предпринимателю по итогам каждого месяца выплачивается вознаграждение 10 000 руб. В этом случае по итогам года его доход составит 120 000 руб. Сумма единого налога с этого дохода окажется равной 7200 руб. (6% от дохода). Взносы в ПФ РФ, исходя из минимальной ставки, за 12 месяцев составят 1800 руб. Сумма единого налога, подлежащего оплате, уменьшится на 1800 руб. и в итоге составит 5400 руб.

Итак, со своих доходов индивидуальный предприниматель за год должен будет уплатить 5400 руб. в виде единого налога и 1800 руб. взносов в ПФ РФ, что в совокупности составит 6% от суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности.

Таким образом, организация экономит на ЕСН (в общем случае 35,6%), а работник – предприниматель на НДФЛ (7% = 13%-6%).

К плюсам схемы можно отнести то, что условия гражданско-правового договора не ограничиваются нормами законодательства о труде. Это позволяет включить в него условия, которые невозможно включить в трудовой договор. Например, работник имеет безусловное право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя за две недели (ст.80 ТК РФ). При заключении договора о возмездном оказании услуг можно предусмотреть такой порядок его расторжения, который соответствовал бы интересам обеих сторон: «работнику» не позволял бы бросить все и прекратить отношения с «работодателем», а «работодателя» обязал бы выплатить неустойку в случае досрочного прекращения договора по его инициативе. Это обстоятельство особенно важно, если работник занимает ответственную должность.

Недостатки схемы

К недостаткам схемы помимо ее широкой известности и негативного отношения к ней налоговых и правоохранительных органов, можно отнести трудоемкость в реализации. Ведь работник, становясь индивидуальным предпринимателем, оказывается обязанным вести налоговую отчетность и представлять ее в налоговые органы. Наиболее вероятно, что большинство работников не смогут самостоятельно зарегистрироваться в налоговых органах, перейти на упрощенную систему налогообложения, вести и представлять в налоговые органы отчетность. Поэтому все эти действия за работников должны будут выполнять другие лица, состоящие или нет в штате организации. Разумеется, не бесплатно.

Кроме того, особенно в свете последних событий работники могут не согласиться на участие в подобной схеме. Ведь такое участие при неосторожной реализации схемы может привести работников к проблемам с правоохранительными органами, а при определенном стечении обстоятельств и к уголовной ответственности по статье 198 УК РФ. Поэтому организация должна предложить работникам серьезное увеличение получаемых ими денежных сумм, а также полный комплект необходимых юридических услуг.

Естественно, чем меньшее количество работников организации вовлечены в схему, тем менее эта схема заметна проверяющим органам, и тем меньше риск того, что кто-либо из недовольных «индивидуальных предпринимателей» будет с ними «активно сотрудничать».

Таким образом, по нашему мнению, данная схема может быть реализована в отношении небольшого количества высокооплачиваемых сотрудников, то есть менеджеров высшего и среднего звена.

Не лишена рассматриваемая схема и налоговых рисков.

Налоговые риски

Заключенный организацией и предпринимателем гражданско-правовой договор налоговики могут переквалифицировать в трудовой. Как правило, «липовый» предприниматель подчиняется правилам трудового распорядка компании, и оказывает услуги, находясь на организованном этой компанией рабочем месте.

Разумеется, это неправильно. Деятельность предпринимателя ни в коем случае не должна быть регламентирована документами, принятыми организацией в одностороннем порядке. Все взаимоотношения должны регулироваться исключительно на договорной основе.

Нахождение постоянного рабочего места предпринимателя в здании компании должно объясняться соответствующим договором аренды. Плата за аренду может быть символической.

Илья Зорин
налоговый юрист

TaxMinimum.Ru: Сайт для профессионалов в области
налогообложения:
методы и схемы оптимизации налогов и сборов, актуальные темы налоговой минимизации, новости, документы и формы отчетности, форум.

http://www.taxminimum.ru
© "Налоговый минимум", 2004