28.05.2014 Чиновники требуют начислять НДС с неустойки за простой

Минфин России в комментируемом письме рассмотрел следующую ситуацию. Компания осуществляет перевозки грузов по заявкам клиентов. Загрузка и разгрузка транспортного средства производится заказчиками самостоятельно. Часы, отведенные на выполнение данных этапов, условиями договора на оказание услуг ограничены. Время сверх лимита считается простоем, за который клиент обязан выплатить исполнителю штраф (за каждый час задержки).

Чиновники указали, что суммы штрафов за простой автотранспорта относятся к суммам, связанным с оплатой услуг по перевозке грузов, а, значит, должны увеличивать налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Заметим, что данные разъяснения финансистов отнюдь не единственные. Аналогичная позиция ведомства также выражена в письмах от 17.08.2012 № 03-07-11/311, от 09.08.2011 № 03-07-11/214, от 11.01.2011 № 03-07-11/01, от 20.05.2010 № 03-07-11/189, от 21.09.2009 № 03-07-11/238 и от 24.10.2008 № 03-07-11/344.

Таким образом, если компания-продавец не станет начислять НДС на суммы штрафов, выставленных покупателям за нарушение договорных обязательств, то ей, скорее всего, придется столкнуться с претензиями налоговых инспекторов. Но шансы отстоять в суде правомерность своей позиции достаточно высоки.

Арбитражная практика по спорному вопросу всецело на стороне налогоплательщиков. Яркий пример тому — постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22. Высшие арбитры отметили, что суммы неустойки являются ответственностью за просрочку исполнения обязательств, не связаны с оплатой товара в смысле подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и потому НДС не облагаются. Схожие выводы изложены, например, в постановлении ФАС Мос­ковского округа от 24.02.2014. Приведем аргументацию судей.

Исходя из положений гражданского законодательства, неустойка (штраф, пени) является одним из способов обеспечения обязательств по договору (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Это определенная законом или договором денежная сумма, подлежащая уплате должником кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки его исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ). В то же время объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Неустойка (штраф, пени), по своей сути, является возмещением возможных убытков стороны до­говора, права которой нарушены, ее сумма не увеличивает цену реализованных товаров (работ, услуг), так как не является ее составной частью.