|
Ирина
Бушуева, эксперт «УНП»
Группа
компаний может сэкономить на налогах, если одной из организаций
необходимо построить здание. Экономия появляется, когда одна компания
строит здание и продает его другой компании с убытком и до регистрации
права собственности. В результате продавец может учесть в налоговом
учете всю сумму убытка, а получатель здания сэкономит на налоге на
имущество.
Откуда
берется экономия
Чем ниже
цена, по которой покупается здание, тем ниже его первоначальная
стоимость, а значит, и налог на имущество. Чем ниже цена, по которой
здание продается, тем быстрее группа компаний признает расходы на его
строительство.
Полученный
при продаже здания убыток продавец сможет учесть единовременно. Дело в
том, что Налоговый кодекс требует, чтобы убыток от продажи именно
амортизируемого имущества включался в расходы равными долями в течение
периода, оставшегося до окончания срока полезного использования этого
объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ). Если зарегистрировать право собственности
на объект до его реализации, то в дальнейшем компании будет сложно
обосновать тот факт, что она продала товар, а не основное средство.
Поэтому целесообразнее оформить продажу объекта до регистрации права
собственности на него. Тогда у продавца здание однозначно будет
считаться прочим имуществом, при продаже которого компания вправе
признать убыток для налога на прибыль единовременно (подп. 2 п. 1 ст.
268 НК РФ).
НА ЦИФРАХ.
Стоимость недостроенного объекта составила 100 млн руб., срок его
полезного использования равен 50 годам. Если компания, которой
необходимо это здание, организует его строительство сама, то сумма
ежегодной амортизации составит 2 млн руб. (100 млн руб. : 50 лет). Если
объект будет приобретен у дружественной компании за 80 млн руб. (без
НДС), сумма ежегодной амортизации составит 1,6 млн руб. (80 млн руб. /
50 лет). Сумма НДС при продаже составит 14,4 млн руб. (80 млн руб. )
18%).
Расчет
экономии представлен в таблице. Поскольку налогооблагаемая прибыль
уменьшается на суммы налога на имущество, они учитываются при расчете
данных по графе 4 (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В результате
использования договора купли-продажи группа компаний в нашем примере
может сэкономить в первый год эксплуатации здания 5,04 млн руб. (0,44 +
4,6). Если посчитать налог на имущество за последующие 49 лет, то
экономия составит 10,56 млн руб.
Продажа
здания с убытком потребует обоснования
При
использовании данного метода оптимизации следует учитывать, что сделка
по цене, отличающейся от рыночной, может привлечь внимание налоговиков.
Напомним, инспекторы вправе проверить правильность применения цен по
сделкам в четырех случаях, в том числе если сделка была между
взаимозависимыми лицами или при отклонении суммы договора более чем на
20 процентов от уровня обычно применяемых цен (п. 2 ст. 40 НК РФ).
Поэтому продавцу целесообразно заранее продумать обоснование пониженной
цены. Если при передаче объекта был обнаружен брак, допущенный при
строительстве, то цена продажи могла быть значительно снижена. Возможно,
компании срочно понадобились денежные средства для открытия нового
направления бизнеса, и сумма договора обусловлена быстрой продажей. |
