Наталья ЛЕВЕНЕЦ
Потратить деньги на покупку основных средств можно быстро. А вот
списывать их в налоговом учете приходится долгие годы. Однако есть способ этот
процесс несколько ускорить. Стоит только повнимательнее прочесть Налоговый
кодекс.
Все расходы, которые так или иначе связаны с покупкой
основного средства, многие бухгалтеры не задумываясь «запихивают» в его
первоначальную стоимость. Причем не только в бухгалтерском учете (по ПБУ 6/01),
но и в налоговом. Здесь руководством к действию является пункт 1 статьи 257
Налогового кодекса, в котором сказано, что «первоначальная стоимость основного
средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования».
С одной стороны, это удобно – налицо удачное сближение учетов. Но с другой –
приходится смириться с тем, что все эти расходы будут списаны лишь в течение
нескольких лет, через амортизацию.
Не все задумываются, что в налоговом учете этого можно избежать. Дело в том,
что в Налоговом кодексе не сказано, какие именно расходы должны входить в
первоначальную стоимость. Никто не запрещает нам сыграть на этом. Как будто
специально по такому случаю в Налоговом кодексе есть замечательная формулировка:
«Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить,
к какой именно группе он отнесет такие расходы» (п. 4 ст. 252 НК). Лучше если
выбранный вариант будет оговорен в учетной политике фирмы.
Кредитуемся без потерь
Первый вариант для «маневра» – это проценты за кредит под покупку основного
средства. Казалось бы, эти расходы непосредственно связаны с приобретением,
значит, они должны увеличивать первоначальную стоимость имущества. Но есть
возможность поступить иначе. Для этого открываем статью 265 Налогового кодекса.
В пункте 1 этой статьи сказано, что «проценты по долговым обязательствам любого
вида» относятся к внереализационным расходам. Выходит, уменьшить налоговую
прибыль на проценты благодаря этой статье расходов фирма может единовременно и
отдельно от основного средства.
Командировки вне игры
Следующий момент истины связан с командировочными расходами. Нередко фирмы
закупают имущество в других регионах. Для покупки этих основных средств они
направляют своих сотрудников в командировку. Возникает резонный вопрос. Нужно ли
включать в стоимость имущества расходы по поездке, проживанию и суточные
сотрудника? Ведь эти затраты тоже можно посчитать расходами, связанными с
приобретением основного средства. В недавних ответах на частный вопрос налоговые
службы высказались положительно. Такое мнение опубликовано на
http://www.r25.nalog.ru/.
Однако против них у вас есть мощный аргумент. Это статья 264 «Прочие расходы,
связанные с производством и реализацией» Налогового кодекса. В ней есть пункт
затрат, называемый «командировочные расходы». А раз так, то затраты на
командировку можно списать сразу. Разумеется, при условии, что командировка была
обоснованная и есть подтверждающие документы. Выходит, включать в стоимость
имущества такие расходы вовсе не обязательно. Чтобы избежать придирок
инспекторов, вообще лучше не указывать в документах такую цель командировки, как
«покупка основного средства». А написать, например, «проведение переговоров».
«Независимая» регистрация
Теперь о расходах на регистрацию основных средств. Как известно,
регистрировать в обязательном порядке нужно право собственности на здания и
сооружения (статья 551 ГК). Без этого к покупателю не перейдут права на такое
имущество. А согласно Налоговому кодексу нельзя амортизировать то имущество, на
которое у фирмы нет права собственности (п. 1 ст. 256 НК).
При этом регистрационные расходы порой составляют приличные суммы. Ситуация
та же, вроде бы такие затраты должны включаться в первоначальную стоимость
основного средства. Ведь они уж точно связаны с его приобретением. Но не
торопитесь с выводами. Воспользуемся прописными истинами Налогового кодекса. А
именно, пунктом 40 статьи 264 этого документа. В нем четко указано: «К прочим
расходам относятся... платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество». А
это значит, что ничего не мешает вам учесть эти расходы отдельно и списать
единовременно. Кстати, эту же позицию поддерживает и Минфин (письмо от 11 марта
2004 г. № 04-02-05/3/16).
Лазейки на каждом шагу
Вариантов двоякого толкования расходов в Налоговом кодексе еще много.
Например, фирма может нотариально заверить договор, по которому к ней переходит
право собственности на основное средство. Увеличивают ли такие расходы
первоначальную стоимость имущества в налоговом учете?
Аналогичный вопрос с затратами на информационные, консультационные и
посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства. С одной стороны,
их можно считать затратами на покупку основного средства. Но с другой, кодекс
позволяет их включить в состав прочих расходов (подп. 14, 15, 16 п. 1 ст. 264 НК).
Помните об этом, покупая имущество, – и сможете сэкономить на налоге на прибыль.
Единственная
неприятность на этом пути – неизбежные различия между налоговым и бухгалтерским
учетом. Но по сравнению с налоговой выгодой небольшая дополнительная работа уже
не так страшна. |