28.01.2013 Книга учета доходов и расходов за 2012 год: надо ли заверять?

Ю. В. Подпорин заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

/

Закончился 2012 год. И снова упрощенцы задаются вопросом, обязаны ли они заверять в налоговом органе Книгу учета доходов и расходов за 2012 год, которая велась в электронном виде? Изменилась ли позиция контролирующих органов? В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином. Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов), Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядки их заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 № 154н. Согласно п. 1.5 порядка заполнения Книги учета доходов и расходов на последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. На сегодняшний день ничего не изменилось. Книгу учета доходов и расходов за 2012 год, которая велась в электронном виде, необходимо заверить в налоговом органе в установленные сроки.

/

Должен ли упрощенец оставлять для заверения Книгу учета доходов и расходов налоговому инспектору?Нет. Если налогоплательщик обратился в налоговый орган с просьбой заверить Книгу учета доходов и расходов, должностные лица обязаны в присутствии налогоплательщика заверить Книгу подписью и печатью (код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС РФ от 05.10.2010 № ММВ-7-10/478@).

/

Напомните, в какие сроки упрощенец обязан заверить Книгу учета доходов и расходов за 2012 год? Книгу учета доходов и расходов за 2012 год, которая велась в электронном виде, надо представить для заверения в налоговый орган не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 НК РФ. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, в указанные сроки надо заверить и Книгу учета доходов и расходов за 2012 год.

/

Имеет ли право налоговый инспектор требовать какие‑либо документы при заверении Книги учета доходов и расходов, например документы, подтверждающие отраженные в ней расходы? Нет, никакие документы при заверении Книги учета доходов и расходов не могут быть затребованы.

/

Может ли налоговый инспектор отказать в заверении Книги учета доходов и расходов по какой‑либо причине? Например, если упрощенец не вел деятельность в 2012 году и разделы I и II Книги учета доходов и расходов не заполнены? Налоговые органы не вправе отказывать в заверении Книги учета доходов и расходов обратившимся для этого в налоговые органы. Отсутствие показателей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) не является основанием для отказа в заверении Книги учета доходов и расходов. Если должностные лица откажут в этом, то можно обжаловать их бездействие в порядке, установленном ст. 137 – 139, 142 НК РФ.

/

Для получения кредита упрощенцу необходимо представить в банк Книгу учета доходов и расходов за текущий период, заверенную налоговым органом. Вправе ли налоговые органы отказать в заверении Книги учета доходов и расходов за определенный период (например, I квартал, полугодие, девять месяцев текущего года), если она ведется в электронном виде? Заверение в налоговом органе Книги учета доходов и расходов, которая ведется в электронном виде и выведена налогоплательщиком, применяющим УСНО, по окончании отчетных периодов на бумажные носители, порядком заполнения данного налогового регистра не предусмотрено.

/

Предусмотрена ли ответственность за незаверение Книги учета доходов и расходов? Налоговым регистром для налогоплательщиков-организаций, применяющих УСНО, является Книга учета доходов и расходов, на основании данных которой заполняется налоговая декларация по упрощенной системе. Статья 120 НК РФ устанавливает налоговую ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в частности за отсутствие регистров налогового учета. Следовательно, Книга учета доходов и расходов, не заверенная надлежащим образом, может расцениваться как отсутствие регистров налогового учета и соответственно образовывать состав правонарушения, предусмотренный ст. 120 НК РФ. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб.

/

Распространяются ли санкции по ст. 120 НК РФ в отношении незаверения Книги учета доходов и расходов на индивидуальных предпринимателей – упрощенцев или только на организации?На основании ст. 11 НК РФ организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. Таким образом, ст. 120 НК РФ не установлено ответственности индивидуальных предпринимателей за неправильное отражение хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов.

/

Планируется ли упразднить норму, согласно которой упрощенцы обязаны заверять Книгу учета доходов и расходов в налоговом органе? Минфином принят Приказ от 22.10.2012 № 135н об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения. В настоящее время данный приказ находится на госрегистрации в Минюсте. Планируется ввести в действие новые налоговые регистры для упрощенцев и налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, уже с 1 января 2013 года. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов в целом не претерпел значительных изменений. При этом с нового года упрощенцы не должны заверять Книгу учета доходов и расходов в налоговом органе. В порядке заполнения нового налогового регистра данного требования нет. Ничего заверять ни подписью, ни печатью налоговиков будет не надо.