27.11.2013 Налог на имущество организаций. Особый порядок определения налоговой базы
(Федеральный закон от 02.11.2013 г. № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)
|
С 03.11.2013 г.
|
|
С 3 ноября 2013 года законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться не только налоговые льготы, основания и порядок их применения, но и особенности определения налоговой базы. |
|
|
|
Соответствующее дополнение внесено в ст. 12 НК РФ. |
|
Налоговая
база
|
|
Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. |
|
С 01.01.2014 г.
|
|
С 1 января 2014 года налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. |
|
Кадастровая
стоимость
|
|
Также с 1 января 2014 года вступает в силу новая ст. 378.2 главы 30 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. |
|
Виды
имущества
|
|
Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: |
|
Торговые
центры
Офисные
объекты
|
|
1)
административно-деловые центры и торговые
центры
(комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. |
|
Законы
субъектов РФ
|
|
Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в п. 1 и 2, должны быть установлены законом субъекта РФ. |
|
!
|
|
При этом такой закон может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. |
|
|
|
После принятия такого закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в п. 1 и 2, как их среднегодовой стоимости не допускается. |
|
Админист-ративно-
деловой центр
Условия
|
|
Административно-деловым центром
признается отдельно стоящее нежилое
здание (строение, сооружение), помещения в
котором принадлежат одному или нескольким
собственникам и которое отвечает хотя бы
одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; |
|
|
|
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. |
|
|
|
При этом:
|
|
20% общей
площади
|
|
– здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); |
|
|
|
– фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). |
|
Торговый
центр
|
|
Торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: |
|
Условия
|
|
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; |
|
|
|
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. |
|
|
|
При этом:
|
|
20% площади
|
|
– здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; |
|
|
|
– фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. |
|
Фактическое
использование
|
|
Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. |
|
Доля
кадастровой стоимости
|
|
В случае, если в соответствии с законодательством РФ определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания. |
|
Субъект РФ
|
|
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: |
|
|
|
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в п. 1 и 2, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; |
|
|
|
2) направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества; |
|
|
|
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». |
|
Определение
вида фактического использования
|
|
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, который будет установлен соответствующими органами. |
|
!
|
|
Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в п. 1 и 2, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ на очередной налоговый период. |
|
Исчисление
суммы налога
|
|
Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ, с учетом следующих особенностей: |
|
Сумма
авансового платежа
|
|
1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку; |
|
По общим
правилам
|
|
2) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ, без учета положений ст. 378.2 НК РФ; |
|
Собственник
|
|
3) объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено НК РФ. |
|
Уплата
налога
|
|
Организация - собственник объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества. |
|
Отдельно
|
|
При определении налогоплательщиком средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период, среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период, не учитывается имущество, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость. |
|
|
|
Договор простого товарищества |
|
Налоговая
база
|
|
Согласно ст. 377 НК РФ налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения, имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела. |
|
Обязанность
лица, ведущего учет общего имущества
|
|
Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. |
|
С 2014 г. |
|
С 1 января 2014 года лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества помимо сведений, предусмотренных ст. 377 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости недвижимого имущества, составляющего общее имущество товарищей, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. |
|
|
|
Объекты имущества иностранных организаций |
|
С 2014 г. |
|
С 1 января 2014 года в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, налоговая база также определяется как кадастровая стоимость имущества. |
|
!
|
|
При этом в случае, если в отношении указанных объектов недвижимого имуществ кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю. |
|
С учетом
коэффициента
|
|
С 1 января 2014 года согласно новой редакции п. 5 ст. 380 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества иностранных организаций исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено указанной статьей. |
|
|
|
Налоговые ставки |
|
|
|
По общему правилу, установленному ст. 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. |
|
С 2014 г. |
|
С 1 января 2014 года в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений: |
|
Налоговая
база как кадастровая стоимость
|
|
1)
для города федерального значения Москвы:
в 2014 году – 1,5%, в 2015 году – 1,7%,
в 2016 году и последующие годы – 2%; 2) для иных субъектов РФ: в 2014 году – 1,0%, в 2015 году – 1,5%, в 2016 году и последующие годы – 2%. |
|
Отдельно
|
|
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, а также в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость. |
|
Уплата налога
|
|
В отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в соответствии со ст. 382 НК РФ по месту нахождения объекта недвижимого имущества (п. 6 ст. 383 НК РФ). |
|
Обособленные подразделения
|
|
Исчисление и уплата налога по местонахождению обособленных подразделений организации, исчисление и уплата налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, производятся с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ. |
Источник: Журнал "АМБ-Экспресс"
