ПУБЛИКАЦИЯ

27.11.06 Как списать проценты по займам

А. Леонов, налоговый консультант

Привлечение займов стало обычной практикой для многих компаний. Одни обращаются в банк раз в десять лет. А другие регулярно «затыкают бреши», пополняя оборотные средства за счет краткосрочных займов под высокий процент. В этом случае проценты составляют приличную долю в затратах фирмы. И конечно хотелось бы полностью включить их в расходы.

Налоговый кодекс разрешает включать проценты по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Есть возможность выбрать один из двух способов признания расходов в виде процентов. В первом варианте предел для списания процентов устанавливает увеличенная на 10 процентов ставка рефинансирования Центрального банка. Второй вариант предполагает сравнение процентов по определенному займу со средним уровнем процентной ставки по займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если отклонение составит не более чем 20 процентов, то всю сумму можно включить в расходы (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Вокруг ставки рефинансирования

На рынке есть немало предприятий, которые работают стабильно. Для удовлетворения текущих потребностей им хватает собственных оборотных средств. А займы «проскакивают» лишь изредка. С 23 октября 2006 года ставка рефинансирования установлена на уровне 11 процентов годовых (телеграмма ЦБ РФ от 20 октября 2006 г. № 1734-У). Сумму процентов, которую можно включить в состав внереализационных расходов следует исчислять по ставке 12,1 (11 % x 1,1) процентов годовых.

Центральный банк регулярно снижает ставку рефинансирования. За период действия долгосрочного кредитного договора ее могут понизить несколько раз. Какое значение ставки рефинансирования применить для расчета зависит от стабильности процентной ставки по договору о долговом обязательстве:

Фирмы, у которых займов много, также (по собственному решению) могут сравнить фактические проценты с нормативом, рассчитанным по ставке рефинансирования. Но это будет выгодно в том случае, если проценты не превышают установленный лимит.

Если займов много, а проценты высокие

Второй вариант позволяет включить в расходы всю сумму процентов (какими высокими они бы не были). Его можно применять, если у фирмы несколько (по крайней мере, два) долговых обязательства. Сопоставимость займов отслеживается по сумме основного долга, по сроку, по виду обеспечения, по валюте, в которой они получены. Чтобы воспользоваться этим вариантом списания процентов фирма должна подготовиться и самостоятельно разработать конкретные критерии, по которым долги могут считаться сопоставимыми.

Фундамент для списания процентов

Подготовка начинается с принятия решения. В учетной политике следует записать, что фирма будет применять правило пункта 1 статьи 269 о включении процентов во внереализационные расходы с учетом среднего процента по сопоставимым обязательствам.

Затем необходимо определить и зафиксировать в учетной политике критерии сопоставимости займов по всем параметрам, о которых говорится в Налоговом кодексе. Начнем с кредитора.

Чиновники Минфина считают, что два займа, один из которых выдан физическим лицом, а другой юридическим не могут считаться сопоставимыми (письмо Минфина РФ от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183). Значит, при описании этого пункта нужно отметить, что по ссуде полученной от гражданина, в целях расчета среднего процента сопоставимыми будут признаны только заимствования у физических лиц. И, соответственно, по долговому обязательству перед «дружественной» компанией сопоставление будет произведено с кредитами банков и с займами у других юридических лиц.

Теперь о размере. Вариации на тему о том, какие суммы считать сопоставимыми, могут быть самыми разнообразными. Например, можно ли сопоставить 100 тысяч и 118 тысяч рублей? Несомненно, кто-то скажет «да». А 50 тысяч, 100 тысяч и 218 тысяч рублей? Уже вызывает сомнения. Наиболее «безопасным» кажется вариант – придерживаться положений сороковой статьи Налогового кодекса. То есть, считать долговые обязательства сопоставимыми, если суммы различаются не больше, чем на 20 процентов.

Таким же спорным является вопрос об обеспечении. Полную сопоставимость гарантирует, пожалуй, только отсутствие всякого обеспечения или обеспечение в виде объектов, которые являются абсолютными аналогами. Во всяком другом случае налоговый инспектор может «засомневаться» и не признать займы сопоставимыми по этому признаку. При этом следует помнить, что требование об обеспечении долга, о наполнении обеспечения выдвигает кредитор. А повлиять на его решение удается не всегда.

В отношении сроков Минфин высказался однозначно: сопоставимыми могут быть признаны займы, полученные на один и тот же срок (письмо Минфина РФ от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130). Именно это и придется указать в критериях сопоставимости.

Обоснование кредитной политики

Даже подробно расписав критерии сопоставимости, фирма не застрахована от претензий налоговой инспекции. А тема все та же. Какова была деловая цель кредитования из разных источников?

Почему процент по займам значительно выше среднего для аналогичных кредитов, о которых известно от других налогоплательщиков? Чтобы не попасть в «неловкое» положение необходимо заранее подготовить экономическое обоснование конкретных операций по привлечению заемных средств и ответить на потенциальные вопросы проверяющих.

Пример

Компания «Домна» разработала инвестиционный проект, который в будущем позволит повысить качество металла и соответственно рентабельность производства. Срок окупаемости 3 года. Затрат много, дополнительной выручки пока нет. Как следствие, у «Домны» образовался дефицит оборотных средств. Руководитель предприятия обратился в банк за кредитом. Банк отказал, так как фирма не смогла представить обеспечение или гарантии третьих лиц (есть письменный отказ банка). Пришлось обращаться к партнерам по бизнесу. Для них выдача займов дело необычное, непрофильное. Высок риск невозврата вложенных средств. Поэтому процентная ставка завышена и по сравнению со ставкой рефинансирования, и по сравнению с обычной банковской ставкой. Кредиторы и заемщик не являются аффилированными лицами (по крайней мере, формально). От кредитора «А» получена сумма – 1 000 000 руб., от кредитора «Б» – 1 200 000 руб. Суммы получены в одно время, каждая сроком на один год. По первому займу ставка процентов – 65 годовых, по второму – 70 годовых. Займы сопоставимы. Средне взвешенная процентная ставка по сопоставимым займам (1000 000 руб. x 65 % + 1 200 000 руб. ) ) 70 %) / ((1000 0000 руб. +1200 000 руб.) ) 100% = 67, 73 процента годовых. Отклонение процентов по займу у фирмы «А» составляет (65 : 67,73 ) 100 -100) = 4, 03 процента, по второму займу соответственно (70 : 67,73 ) 100 – 100) + 3,35 процента. Эти отклонения меньше 20 процентов. Следовательно, всю сумму процентов по двум займам можно включать в состав внереализационных расходов.

На практике маловероятно, что все условия необходимые для отнесения большей части процентов в расходы так удачно сложатся случайным образом. Как правило, реально воспользоваться этим предложением законодательства могут фирмы, входящие в состав крупного холдинга.