27.08.2014 Альтернативный способ списания стоимости специнструментов
методолог компании BDO Unicon Outsourcing
С 1 января 2015 года организациям дано право списывать затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого подобного имущества в течение более одного налогового периода.
Такой порядок предусмотрен поправками в подпункт 3 пункта 1 статьи 254, внесенными наряду с другими очередными изменениями в Налоговый кодекс весной 2014 года1. В указанный пункт добавлено предложение о возможности со следующего года списывать стоимость так называемого малоценного имущества в течение более одного отчетного (налогового) периода в зависимости от выбранной налогоплательщиком учетной политики.
Заметим, что так разрешено поступать в бухгалтерском учете.
Целью настоящих изменений является сближение бухгалтерского и налогового учета материальных затрат. Бухгалтерское и налоговое законодательство разделяет поступающие в организацию материальные ценности по стоимости и сроку эксплуатации (сроку полезного использования).
Активы сроком полезного использования менее одного года независимо от стоимости принято учитывать в составе запасов.
Активы сроком полезного использования более одного года в зависимости от стоимости учитываются по-разному. По общему правилу материальные ценности стоимостью более 40 000 рублей учитываются в составе основных средств, стоимостью менее 40 000 рублей — в составе запасов.
Мы знаем, что стоимость основных средств амортизируется и переносится на затраты постепенно, а стоимость запасов включается в затраты сразу при передаче в производство или эксплуатацию.
Эти общие правила действуют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Особые правила установлены для учета специальных инструментов, специальных приспособлений и оборудования, а также специальной одежды. Для этого вида активов правила бухгалтерского и налогового учета в настоящее время различаются. Так, до 1 января 2015 года налогоплательщикам не предоставлено права принимать самостоятельные решения в отношении порядка учета материальных ценностей специального назначения.
В бухгалтерском учете эти виды активов разрешается учитывать как в составе запасов, так и в составе основных средств по правилам ПБУ 6/012. Таким образом, материальные ценности специального назначения стоимостью более 40 000 рублей и сроком полезного использования более одного года могут учитываться как на счете 10 «Материалы», так и на счете 01 «Основные средства». Выбор способа учета указывается в учетной политике.
Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование в целях определения порядка бухгалтерского учета их поступления, отпуска и выбытия объединяются в одну категорию — специальная оснастка3. Таким образом, выделяются две основные группы активов специального назначения — это специальная оснастка и специальная одежда.
Если специальная оснастка учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость можно списывать постепенно и включать в затраты двумя способами — линейным или пропорционально объему продукции. Выбор способа учета закрепляется в учетной политике.
В то же время стоимость специальной оснастки для индивидуальных заказов или в массовом производстве разрешается погашать полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию. При этом срок службы не ограничен минимальной границей.
Если специальная одежда учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость списывается постепенно и включается в затраты одним способом — линейным.
Стоимость материалов специального назначения не влияет на порядок учета. Значение имеет срок службы специальной оснастки или специальной одежды.
Представим в виде таблицы варианты учета материальных ценностей специального назначения (по учетной политике они отражаются в бухгалтерском учете в составе материалов) (см. таблицы).
При выборе порядка учета материальных ценностей специального назначения в составе основных средств способ включения стоимости активов в затраты может быть одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете. Разниц в учете не будет возникать при линейном способе начисления амортизации. Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете не совпадает со способом списания стоимости пропорционально объему продукции, применяемым в бухгалтерском учете.
Приведем примеры определения расходов по списанию стоимости предметов специального назначения в бухгалтерском и налоговом учете.
Организация производит и продает станки. В ноябре 2013 г. для производства станков приобретен инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент передан в цех также в ноябре. Срок полезного использования инструмента — 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за 2013 г. по списанию инструмента.
Бухгалтерский учет
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 1
мес.) — отражены прямые расходы по
производству станка в части стоимости
инструмента.
Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 1000 руб.
Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые
расходы по производству станка в части
стоимости инструмента в размере 10 000
руб.
Итого сумма материальных расходов за
2013 г. составила 10 000 руб.
Разницы
В аналитическом учете отражена
налогооблагаемая временная разница в
расходах, образовавшаяся из-за разницы в
способах списания стоимости инструмента
в сумме 9000 руб. (10 000 – 1000).
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 1800 руб. (9000 руб. x 20%) — отражено
отложенное налоговое обязательство по
возникшей временной разнице.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 1
мес.) — отражены прямые расходы по
производству станка в части стоимости
инструмента.
Итого сумма материальных расходов за
2013 г. составила 1000 руб.
Пример 2
Организация производит и продает станки. В январе 2015 г. для производства станков планируется приобрести инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент будет передан в цех также в январе. Срок полезного использования инструмента — 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за I квартал 2015 г. по списанию инструмента.
Бухгалтерский учетДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.) — отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составит 2000 руб.
Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые
расходы по производству станка в части
стоимости инструмента в сумме 2000 руб.
(10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.).
Итого сумма материальных расходов за I
квартал 2015 г. составила 2000 руб.
Разницы
Разницы не возникают.
1-й вариант. Срок службы материальных ценностей специального назначения не превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.
| Вид актива | Порядок включения в затраты стоимости активов | Примечание | ||
|---|---|---|---|---|
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| До 01.01.2015 | С 01.01.2015 | |||
| Специальная оснастка (независимо от целей использования) | Выбор варианта определяется учетной политикой | Выбора нет | Выбор варианта определяется учетной политикой | С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости оснастки, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут |
| Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию | Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию | Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете | ||
| Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции | ||||
| Специальная одежда | Выбор варианта определяется учетной политикой | Выбора нет | Выбор варианта определяется учетной политикой | С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости специальной одежды, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут |
| Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию | Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию | Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете | ||
| Погашается в течение срока службы линейным способом | ||||
2-й вариант. Срок службы материальных ценностей специального назначения превышает 12 месяцев, стоимость менее 40 000 руб.
| Вид актива | Порядок включения в затраты стоимости активов | Примечание | ||
|---|---|---|---|---|
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| До 01.01.2015 | С 01.01.2015 | |||
| Специальная оснастка для индивидуальных заказов и массового производства продукции | Выбор варианта определяется учетной политикой | Выбора нет | Выбор варианта определяется учетной политикой |
С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости оснастки, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут |
| Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию | Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию | Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете | ||
| Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции | ||||
| Специальная оснастка для управленческих нужд, обслуживающих производств и хозяйств | Выбора нет | Выбора нет | Выбор варианта определяется учетной политикой | |
| Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции | Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию | Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете | ||
| Специальная одежда | Выбора нет | Выбора нет | Выбор варианта определяется учетной политикой | С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости специальной одежды, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут |
| Погашается в течение срока службы линейным способом | Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию | Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете | ||
3-й вариант. Срок службы материальных ценностей специального назначения превышает 12 месяцев, стоимость менее 40 000 руб.
| Вид актива | Порядок включения в затраты стоимости активов | Примечание | ||
|---|---|---|---|---|
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| До 01.01.2015 | С 01.01.2015 | |||
| Специальная оснастка для индивидуальных заказов и массового производства продукции | Выбор варианта определяется учетной политикой | Выбора нет | Выбор варианта определяется учетной политикой |
С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости оснастки, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут |
| Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию | Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или нелинейным способом | Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете | ||
| Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции | ||||
| Специальная оснастка для управленческих нужд, обслуживающих производств и хозяйств | Выбора нет | Выбора нет | Выбор варианта определяется учетной политикой | |
| Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции | Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или нелинейным способом | Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете | ||
| Специальная одежда | Выбора нет | Выбора нет | Выбор варианта определяется учетной политикой | С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости специальной одежды, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут |
| Погашается в течение срока службы линейным способом | Погашается в течение срока службы линейным способом или нелинейным способом | Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете | ||
_______________________
1Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ.
2утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
3Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.
Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия" N9, 2014
