27.08.2014 Новшества «вмененки» и вопросы о наболевшем

Светлана Борисовна, с 1 июля 2014 года компании — плательщики ЕНВД должны уплачивать налог на имущество¹. В отношении каких объектов следует уплачивать налог? Как рассчитывать авансовый платеж за девять месяцев? Как нужно исчислять сумму налога за 2014 год?

Да, теперь на плательщиков ЕНВД возложена обязанность уплачивать налог на имущество организаций. Делают это в отношении объектов недвижимого имущества, налоговую базу по которым определяют по кадастровой стоимости². Объектом налогообложения признают³:

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Уплачивать налог следует уже за девять месяцев 2014 года⁴. Авансовый платеж исчисляют как 1/4 кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января 2014 года, умноженную на налоговую ставку⁵.

Сумму налога за 2014 год следует исчислять за период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2014 года как 1/2 кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января 2014 года, умноженную на налоговую ставку. Из полученного результата следует вычесть сумму авансового платежа за девять месяцев 2014 года.

С 1 января 2014 года региональные власти вправе принимать законы, которые устанавливают особенности определения базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимости.
Компаниям на ЕНВД могут уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, которые включены в Перечень объектов недвижимого имущества не позднее 1 января 2014 года.

Уже ни для кого не новость, что «вмененщики» должны платить налог на имущество с июля 2014 года. А ведь может оказаться, что фирма совмещает УСН и ЕНВД. Нужно ли платить налог на имущество с 1 июля 2014 года?

Да, нужно. ЕНВД можно применять наряду с иными режимами налогообложения⁶.

До вступления в силу Федерального закона № 52 ФЗ применение ЕНВД компаниями предусматривало их освобождение от уплаты налога на имущество организаций.
Сейчас же такая обязанность для плательщиков ЕНВД возникает с 1 июля 2014 года⁷. При этом применение фирмой наряду с ЕНВД иных специальных налоговых режимов не является основанием для ее освобождения от исполнения указанной обязанности.

Светлана Борисовна, а если компания совмещает ОСНО и ЕНВД? Объекты недвижимого имущества используют одновременно в деятельности, облагаемой «вмененкой», и в деятельности, облагаемой в общем порядке. Как вести учет таких объектов и уплачивать налог на имущество с 1 июля 2014 года?

Компании обязаны вести раздельный учет имущества, которое используют в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и имущества, используемого в иных видах деятельности⁸.
Налоговую базу по налогу на имущество организаций определяют как среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения⁹. При этом установлено, что имущество учитывают по его остаточной стоимости, сформированной установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике фирмы.

Порядок определения налоговой базы в случае, если имущество используют одновременно в деятельности, переведенной на ЕНВД, и других видах деятельности, Налоговым кодексом не установлен.

Полагаю, что компания может самостоятельно определить порядок расчета стоимости объектов обложения в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, что должно быть закреплено в учетной политике компании.

Следует отметить, что наиболее часто используемым методом распределения стоимости имущества по видам деятельности является метод пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, в общем объеме выручки. Этот метод рекомендован, в частности, Минфином России¹⁰.

Поэтому размер налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2014 год необходимо определять как сумму двух составляющих:

• среднегодовой стоимости имущества (кадастровой стоимости видов имущества по состоянию на 01.01.2014)¹¹, которую определяют расчетным методом по деятельности, облагаемой в рамках общего режима;
• 1/2 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года, которую определяют расчетным методом применительно к деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД.

Фирма на ЕНВД арендовала два помещения в одном торговом комплексе. Налог платила с суммы площади этих помещений (25 кв. м + 10 кв. м), то есть ЕНВД с 35 кв. м. С 1 июня 2014 года расторгли договор аренды по первому помещению. Должна ли фирма уведомить налоговую инспекцию о сокращении площади, с которой уплачивает налог по «вмененке», или просто составлять традиционно декларацию и уплачивать налог с оставшихся 10 кв. м?

Кодексом не предусмотрено уведомление налоговой инспекции об уменьшении физических показателей, используемых при исчислении ЕНВД, но лучше все же налоговую в данном случае уведомить.

Светлана Борисовна, большие проблемы возникают с разделением площадей для целей уплаты налога и оформления этого документально. Как оформить документы и отделить торговые площади от склада и санузла, если один павильон в собственности, а другой в аренде?

В случае если организация решила часть площади торгового зала в собственном павильоне использовать в качестве подсобного и административно-бытового помещения, то ей необходимо:

• издать приказ о перепланировке павильона, в котором следует указать причины данной перепланировки;
• разграничить площади, например, с помощью конструкции, витрины;
• фактически использовать соответствующую часть торгового зала для целей, не связанных с обслуживанием покупателей;
• подать документы в БТИ для внесения изменений в технический паспорт.

Если же это будет производиться в арендованном помещении, то следует внести необходимые изменения в договор аренды.

Налоговую инспекцию о факте перепланировки и изменении в меньшую сторону площади торгового зала павильонов лучше все же уведомить.

Компания имеет две торговые точки. Одна находится в центре Москвы, другая — в Новой Москве (ранее г. Троицк). 13 августа закрыли точку в Новой Москве. Считается ли, что торговые точки расположены на территории разных городов, если при открытии точки это был г. Троицк? С какого месяца компании следует уплачивать вмененный налог в меньшем размере в связи с закрытием одной из торговых точек?

С 1 января 2012 года система ЕНВД на территории г. Москвы отменена¹².
Однако с 1 июля 2012 года границы Москвы были расширены: к городу была присоединена часть территории Московской области¹³.

Законом г. Москвы «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» режим ЕНВД вводился на территории отдельных поселений г. Москвы, в том числе Троицка. С 1 января 2014 года данный закон утратил силу¹⁴.

Таким образом, компания имела возможность применять ЕНВД в 2013 году лишь по деятельности, осуществляемой торговой точкой, расположенной в Троицке.

Светлана Борисовна, вправе ли компании, находящиеся на территории Республики Крым, применять ЕНВД? Когда и как они смогут это сделать?

В настоящее время введение ЕНВД на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя не планируют.