27.07.11 Имущественный вычет по НДФЛ: вопросы остаются

В Налоговом кодексе РФ имущественному налоговому вычету посвящена только ст. 220. Однако вопросов, которые вызывает ее применение на практике, огромное количество. И это немудрено. Ведь покупкой или продажей имущества в нашей стране рано или поздно занимаются практически все граждане. Поэтому можно без особого преувеличения сказать, что положения этой статьи затрагивают все население нашей страны. В статье рассмотрены некоторые нюансы применения имущественного налогового вычета. Подробнее о его получении читайте в книге А. Анищенко «Налоговые вычеты: имущественный и социальный».

Предприниматель или гражданин?

В подпункте 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо сказано, что его положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Напомним: понятие «индивидуальный предприниматель» дано в п. 2 ст. 11 НК РФ. Это физическое лицо, зарегистрированное в установленном законом порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, глава крестьянского или фермерского хозяйства.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Однако наличие у гражданина статуса индивидуального предпринимателя еще не означает нулевой шанс получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже недвижимости. Отнюдь!

В письме Минфина России от 11.06.2006 № 03-05-01-05/140 сказано: доходами от реализации имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности признаются доходы, учитываемые в рамках предпринимательской деятельности. 

В налоговом законодательстве собственного определения предпринимательской деятельности нет, поэтому оно используется в контексте ГК РФ. В пункте 1 ст. 2 ГК РФ уточняется: под предпринимательской следует   понимать самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли, в т.ч. от пользования имуществом, продажи товаров лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Если предприниматель продает имущество, которое к его предпринимательской деятельности отношения не имеет, почему бы ему и не получить имущественный налоговый вычет?

Вот тут и возникают препятствия. Как отделить имущество, используемое в предпринимательской деятельности, от другого имущества физического лица?

Первый случай очевидности использования имущества в предпринимательской деятельности — если оно амортизировалось и суммы амортизации учитывались в «налоговых» расходах. Например, это возможно в случае использования имущества под магазин. Поскольку расходы на его приобретение уже учтены при налогообложении, предоставление еще и налогового имущественного вычета при его продаже было бы неоправданной льготой для предпринимателя. Такая точка зрения встречается в письмах Минфина России от 18.08.2008 № 03-04-05-01/303, от 21.09.2007 № 03-04-05-01/309 и от 03.12.2007 № 03-04-05-01/397.

Другой случай — когда гражданин торгует недвижимостью на постоянной основе. Разумеется, если торговля недвижимостью — его основной бизнес, рассчитывать на имущественный вычет наивно. В такой ситуации предприниматель имеет право учитывать при расчете налога свои затраты на приобретение этого имущества.

Но есть один крайне неприятный нюанс. Предпринимательская деятельность предполагает систематичность. А с определением систематичности у нас прямо беда. И судьи толкуют это понятие посвоему, и различные органы власти... Чаще всего дается ссылка на косвенное определение систематичности из ст. 120 НК РФ календарного года" 

Предположим, обычный гражданин (не предприниматель) продал в течение одного года сразу два дома. Станет ли он предпринимателем помимо своей воли? Систематичность вроде бы налицо...

Некоторые специалисты высказывают следующее мнение: если нет прибыли (например, гражданин продал свое имущество за те же самые деньги, что и приобрел, или даже дешевле), нет и предпринимательской деятельности. Но, во-первых, гражданин мог вообще ничего не потратить на приобретение недвижимости (например, получил ее по наследству). А во-вторых, согласно постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18 отсутствие прибыли не влияет на установление наличия предпринимательской деятельности, т.к. извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Получается, продажа двух объектов недвижимости в одном налоговом периоде может закончиться для гражданина сюрпризом она будет приравнена к предпринимательской деятельности.

Еще больший разброд наблюдается, когда имущество вроде бы и использовалось в деятельности предпринимателя, но его стои мость не учитывалась в составе налоговых расходов.

Сначала Минфин России в письме от 11.01.2009 № 03-04-05-01/2 выразил мнение, что, если расходы на приобретение имущества, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов предпринимателя, он может воспользоваться налоговым вычетом. Затем (письмо от 06.07.2009 № 03-04-05-01/531) — что все это ничего не значит и по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, имущественный налоговый вычет нельзя получить в принципе.

Но потом (в письмах от 30.10.2009 № 03-11-09/364 и от 07.10.2009 № 03-04-05-01/730)специалисты главного финансового ведомства вернулись к прежней, либеральной точке зрения.

Свою лепту сомнений внесли и налоговые органы. В письме ФНС России от 19.08.2009 № 35-04/129@ высказано мнение, что применение имущественного вычета допустимо,если предприниматель прекратил использовать имущество в предпринимательской деятельности.

У судей также не наблюдалось единство во взглядах.

Идею о том, что по имуществу, использовавшемуся в предпринимательской деятельности, нельзя получить налоговый вычет, поддержали ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 01.11.2010 № А421336/2010, Волго-Вятского округа в постановлении от 04.08.2010 № А11-14538/2009, Поволжского округа в постановлении от 09.03.2010 № А57-8912/2009, Уральского округа в постановлении от 11.01.2010 № Ф09-10647/09-С3.

ФАС Уральского округа в постановлении от 12.01.2010 № Ф09-5369/09-С2 посчитал, что имущество физического лица трудно разграничить и предоставление имущественногоналогового вычета в рассматриваемой ситуации возможно.

А в 2009 году он проталкивал несколько другую идею (см. постановления от 01.09.2009 № Ф09-6424/09-С2 и от 07.12.2009 № Ф099603/09-С2). По мнению суда, если продажа имущества произведена от имени физического лица, а не предпринимателя, и такая реализация не связана с предпринимательской деятельностью, на имущественный вычет рассчитывать можно.

Так же считал и ФАС Московского округа в постановлении от 24.02.2010 № КАА41/57610. В общем, шансы на борьбу у налогоплательщиков все-таки были.

И тут случилась беда. Появилось постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14009/09, в котором суд встал на сторону тех, кто считает, что предоставление имущественного вычета по имуществу, использовавшемуся в предпринимательской деятельности, невозможно.

Очевидно, теперь остальные суды будут оглядываться на это решение. Как, например, ФАС Западно-Сибирского округа. Сначала в постановлении от 28.10.2008 № Ф046196/2008(13272-А70-19) он был на стороне налогоплательщиков. А потом — в постановлении от 23.12.2010 № А81-1298/2010 — перешел на сторону налоговых органов.

Вместо вычета

Напомним: вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (за исключением реализации ценных бумаг).

При продаже доли в уставном капитале, уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства, другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправеуменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. 

Уменьшение уставного капитала 

ООО вправе, а в ряде случаев, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", — обязано уменьшить свой уставный капитал (ст. 20 Закона № 14-ФЗ).Уменьшение уставного капитала может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников в уставном капитале или погашения долей, принадлежащих обществу.

Таким образом, физическое лицо получает некоторую сумму денег обратно. По мнению финансистов, эта сумма — доход налогоплательщика, подлежащий обложению НДФЛ. Причем уменьшить эту сумму на величину ранее произведенных расходов согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ он не имеет права.

Во-первых, в указанном выше подпункте речь идет о продаже доли, а не об уменьшении уставного капитала.

Во-вторых, согласно ст. 66 ГК РФ уставный капитал принадлежит организации на праве собственности. Следовательно, при его уменьшении выплаты учредителям производятся за счет имущества общества, а не его учредителей. Так считают Минфин России (письмо от 06.10.2010 № 03-04-05/2-602),

ФНС России (письмо от 21.10.2008 № 3-504/619@), УФНС России по г. Москве (письмо от 27.02.2009 № 20-15/3/017748@).

Впрочем, финансовому и налоговым ведомствам противостоит постановление ФАС Московского округа от 08.09.2009 № КА-А41/8762-09 по делу № А4119870/08. Суд пришел к выводу, что в данной ситуации у участников общества отсутствует налогооблагаемый доход (экономическая выгода в денежной или натуральной форме), поскольку по существу они уменьшили свои взносы в уставный капитал и вернули их часть. Поэтому объекта обложения НДФЛ просто нет.

Так что борьба продолжается.

От перемены мест слагаемых сумма…изменяется

Учредитель имеет право продать свою долю в обществе (п. 2 ст. 21 Закона № 14-ФЗ), но может и просто выйти из общества. Так, в п. 6.1 ст. 23 Закона № 14- ФЗ сказано: в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале. Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из него. С согласия этого участника общества ему можно выдать в натуре имущество такой же стоимости. Если доля была оплачена не полностью, учредителю выплачивается действительная стоимость оплаченной части доли.

Не самая удачная формулировка подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, где говорится именно о продаже доли, сыграла с налогоплательщикамиучастниками, выходящими из ООО, весьма суровую шутку. Минфин России в письмах от 09.08.2010 № 03-04-06/2-174, от 21.06.2010 № 03-04-06/2-126, от 24.05.2010 № 03-04-05/2-287 указывает: при выходе участника из общества выплачиваемая ему действительная стоимость доли облагается НДФЛ, поскольку это не продажа. Поэтому возможность применения налоговых вычетов, установленных ст. 218–221 НК РФ, для такого случая не предусмотрена.

Однако в письме УФНС России по г. Москве от 04.05.2007 № 2810/043011 было сказано, что при выходе участника из состава общества выплаченные ему суммы не облагаются НДФЛ в пределах первоначального вклада, внесенного в уставный капитал. Но потом налоговые органы исправились, твердо встав на сторону Минфина России (см. письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 20-14/4/102611). Можно, конечно, попытаться доказать несправедливость этого требования.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода налогоплательщика. Выгода в данном случае — это разница между полученной суммой и первоначальной стоимостью доли. Кстати, московские налоговые органы раньше так и думали.

Впрочем, оспорить позицию Минфина России в суде до сих пор никто так и не решился...

В продолжение темы

Выход из обществ — дело добровольное. Когда общество ликвидируется, его участникам в первую очередь выплачивается распределенная, но не выплаченная ранее часть прибыли; во вторую очередь между участниками распределяется имущество общества пропорционально их долям в уставном капитале (ст. 58 Закона № 14-ФЗ).

Возникает ли в данном случае доход, облагаемый НДФЛ?

По мнению Минфина России, при ликвидации ООО у участников общества может возникать доход в виде выплат в денежной форме распределенной, но не выплаченной ранее части прибыли, а также в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО. Этот доход подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии со ст. 211 НК РФ (письмо от 29.01.2010

№ 03-04-05/2-16).

И снова Минфин России вытаскивает на свет любимый и убойный аргумент. НК РФ позволяет уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы лишь при продаже доли или ее части в уставном капитале. Рассматриваемый случай — точно не продажа. Отдельного порядка обложения дохода в виде части имущества ликвидируемой организации НК РФ не содержит и никакого вычета не предусматривает. Писем финансового ведомства — масса, за один только 2010 год было несколько. Помимо упомянутого выше можно назвать также письма Минфина России от 17.08.2010 № 03-04-05/2-463, от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204, УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 № 28-10/066946.

Противники позиции Минфина России разделились на две группы.

Первая придерживается точки зрения, что налогооблагаемым доходом может считаться только разница между полученной суммой и первоначальной стоимостью доли (о чем мы уже говорили). По мнению второй, несправедливо взимать налог с первоначальной стоимости доли. Представители этой группы предлагают считать сумму, полученную сверх первоначальной стоимости, дивидендами. При условии, конечно, что выплаты производились пропорционально размеру долей.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ выплаты при ликвидации организации ее участнику в денежной или натуральной форме, не превышающие его взноса в уставный капитал, не признаются дивидендами.

Можно ли из этого сделать вывод: стоимость имущества, передаваемого участникам, в части, превышающей их первоначальный взнос, соответствует понятию дивидендов? В этом случае вместо ставки НДФЛ в размере 13% можно будет использовать 9%-ную ставку.

На наш взгляд, вопрос довольно спорный,но дело в том, что позицию Минфина России в судебном порядке пока никто опрокинуть не смог. И даже не пытался.

Пайщики — «крайние»

Пайщикам в нашей стране особенно не везет: то выплаты им Минфин России отказывается признавать дивидендами, то не разрешает применить налоговый имущественный вычет. В качестве примера рассмотрим, например, письмо Минфина России от 18.02.2011 № 03-04-05/10-103.

Гражданин являлся собственником земельного участка в коттеджном поселке и членом потребительского кооператива, образованного собственниками земельных участков в этом поселке для строительства его инженерной инфраструктуры. При вступлении в кооператив он уплатил паевой взнос, что подтверждается квитанцией к приходнокассовому ордеру.

В соответствии с уставом кооператива при продаже земельного участка член кооператива одновременно должен уступить принадлежащий ему пай новому его собственнику. Гражданин продал земельный участок и уступил пай новому собственнику, заключив с ним соответствующее соглашение (об уступке пая).

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется к доходам от продажи имущества. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Исходя из положений ст. 109 и 111 ГК РФ паи членов потребительского кооператива относятся к имущественным правам. Поэтому при реализации (уступке) права физического лица на паенакопления в кооперативе имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется.

Но пайщик изложил свои соображения финансистам. В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается полученный налогоплательщиками доход. В соответствии со ст. 41 Кодекса доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить.

Выгодой в данном случае является разница между суммой выручки, которую гражданин получит на основании соглашения об уступке имущественного права, и суммой документально подтвержденных расходов, понесенных в связи с приобретением этого имущественного права. Соответственно, объектом обложения НДФЛ признается разница между суммой выручки, полученной на основании соглашения об уступке пая, и суммой паевого взноса, внесенного при вступлении в кооператив. И если эти суммы равны, НДФЛ платить не с чего.

Однако финансисты не согласились с доводами пайщика. Они привели свои контраргументы. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено: при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 218–221 НК РФ.

Учитывая, что при реализации паев членов потребительского кооператива вышеуказанные вычеты не применяются, обложению НДФЛ подлежит весь доход, полученный налогоплательщиком от такой реализации.

Как получить налоговый вычет

Если вы определили, что вам положен имущественный налоговый вычет, его нужно оформить документально. Право на получение вычета реализуется путем подачи в налоговую инспекцию налоговой декларации.

Налоговая декларация

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ. В подпункте 2 п. 1 ст. 228 сказано: исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

О том, как можно избежать уплаты налога, мы рассказывали выше. Остальным придется попотеть над составлением налоговой декларации.

В общем случае налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена такая обязанность, вправе представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

При этом налогоплательщики вправе не указывать доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от него) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 Кодекса.

В соответствии со ст. 217 НК РФ освобождается от обложения НДФЛ реализация имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, если гражданин продал недвижимость, находившуюся в его собственности более трех лет (соответственно, не подлежащую обложению НДФЛ), он имеет право не подавать декларацию по налогу, если у него нет иных доходов, подлежащих налогообложению, с которых налог не удержан налоговым агентом.

В отношении продажи имущества, находив-шегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, вариантов нет: налоговую декларацию нужно подать. И, кстати, скрыть факт продажи недвижимости или автомобиля точно не удастся. В пункте 4 ст. 85 НК РФ сказано: органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (ГИБДД, Гостехнадзор), обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в них), и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения. Сделать это они должны в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации. Кроме того, они обязаны ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Если налогоплательщик (умышленно или нет) не представит в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ с доходов, полученных от сделки купли- продажи своего имущества, он получит от налоговых органов уведомление о необходимости задекларировать доход от продажи недвижимости или транспортного средства. И придется объяснять, почему доход от продажи имущества у него есть, а декларация по НДФЛ в налоговую инспекцию не подана.

Форма налоговой декларации

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена совместным приказом Минфина России и ФНС России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@.

Расчету имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества посвящен лист Е декларации.

Лист Е заполняется физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации. В пункте 1 этого листа производится расчет сумм имущественных вычетов, установленных:

— подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ — по доходам, полученным от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, облагаемым по ставке 13%;

— подпунктом 1.1 п. 1 ст. 220 — по доходам в виде выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нем иного объекта недвижимости, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

В подпунктах 1.1.1, 1.2.1, 1.3.1, 1.4.1 листа Е декларации указывается соответствующая сумма полученного дохода.

Для определения суммы имущественного вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 (в пределах 1 000 000 руб.), налогоплательщику нужно заполнить подп. 1.1.2, 1.2.2 и 1.3.2 листа Е. В подпункте 1.1.2 производится расчет суммы имущественного вычета, если налогоплательщиком были получены доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, за исключением имущества, находящегося в общей долевой или в общей совместной собственности, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В подпункте 1.2.2 — расчет суммы имущественного вычета, если налогоплательщиком были получены доходы от продажи долей жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В подпункте 1.3.2 рассчитывается общая сумма имущественного вычета по доходам от продажи перечисленного выше имущества или долей в нем, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Напомним: в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ указанная сумма не должна превышать в целом 1 000 000 руб. за налоговый период.

Для определения суммы налогового вычета, установленного подп. 1 п. 1 ст. 220, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов нужно заполнить подп. 1.4.2. В нем в отношении доходов от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, указывается сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества. Сумма расходов определяется отдельно по каждому источнику выплаты дохода и не может превышать сумму дохода от данного источника.

В подпункте 1.5.1 указывается общая сумма дохода от продажи имущества, перечисленного в п. 1 листа Е.

В подпункте 1.5.2 рассчитывается общая сумма имущественных вычетов по доходам, полученным от продажи имущества, указанного в п. 1 листа Е.

В пункте 2 листа Е производится расчет имущественных вычетов, установленных подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам, полученным от продажи иного имущества, облагаемым по ставке 13%.

В подпунктах 2.1.1 и 2.2.1 указывается соответствующая сумма полученного дохода, в подп. 2.1.2 производится расчет имущественного вычета по доходам, полученным от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Напомним: указанная сумма не должна превышать 250 000 руб. в целом за налоговый период.

В подпункте 2.2.2 в отношении доходов от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, указывается сумма фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.

Сумма расходов определяется отдельно по каждому источнику выплаты дохода и не может превышать сумму дохода от данного источника.

В подпункте 2.3.1 указывается общая сумма дохода от продажи имущества, указанного в п. 2 листа Е, в подп. 2.3.2 рассчитывается общая сумма имущественных вычетов по доходам, полученным от продажи иного имущества.

В пункте 3 листа Е рассчитывается общая сумма имущественного вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам в виде выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

В подпункте 3.1.1 указывается сумма соответствующего дохода, а в подп. 3.1.2 — общая сумма имущественного вычета, предусмотренного по этому основанию.

В пункте 4 листа Е рассчитывается общая  сумма налоговых вычетов по этому листу, которая определяется путем сложения значений показателей подп. 1.5.2, 2.3.2 и 3.1.2.

Итоговый результат указывается в поле показателя 190 и учитывается при определении общей суммы расходов и налоговых вычетов по стр. 040 разд. 1 налоговой декларации по НДФЛ.

Ответственность за уклонение

Даже если налоговый имущественный вычет перекрывает стоимость реализованного налогоплательщиком имущества и фактически НДФЛ с этой сделки платить не придется, декларация по НДФЛ все равно должна быть предъявлена в налоговую инспекцию. Ведь как бы то ни было, гражданин должен продемонстрировать свое право на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате или доплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Впрочем, иногда можно рассчитывать на банальную забывчивость налоговых органов. У них действительно много дел, и, случается, они пропускают сроки для предъявления претензий.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено, истекли три года. Это так называемый срок давности.

Исчисление срока давности применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ. Для этих статей исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Скажем, если декларация по НДФЛ за 2011 год должна быть представлена не позднее 30 апреля 2012 года, исчисление трехлетнего срока давности привлечения к ответственности за ее непредставление начинается с 1 мая 2012 года.

«Какие ваши доказательства?»

К сожалению, одной налоговой декларацией налогоплательщику отделаться не удастся. Помимо заявления о предоставлении налогового имущественного вычета к ней еще нужно приложить документы, доказывающие право на его получение.

Например, возьмем случай с получением налогового вычета при продаже автомобиля.

К налоговой декларации следует приложить копию договора купли-продажи, подтверждающего дату приобретения автомобиля, и копию договора, подтверждающего дату его продажи, с указанием стоимости.

Если налогоплательщик хочет уменьшить доходы на сумму расходов, понесенных им при покупке автомобиля, помимо указанных выше копий договоров должны быть представлены документы, подтверждающие фактически произведенные расходы при его приобретении.

Примерно такая же картина складывается и при получении налогового вычета по недвижимости.

Срок владения объектом недвижимости (например, жилым помещением) определяется исходя из даты, указанной в свидетельстве о праве собственности на приобретенное (приватизированное) жилое помещение, и даты регистрации перехода права собственности на него к покупателю.

Последняя дата указана на штампе, который орган, регистрирующий права на недвижимое имущество и сделки с ним, поставит на экземпляре договора продажи квартиры.

Форма заявления о предоставлении имущественного вычета в связи с продажей имущества законодательно не установлена. Оно составляется в произвольной форме).

Возможно, налоговые органы в целях упрощения процесса предоставления вычета попросят налогоплательщика заполнить некую стандартную форму, которую они разработают сами.

Остается еще приложить копию договора купли-продажи квартиры.

«Детские» особенности

Обратим внимание на письмо Минфина России от 20.01.2011 № 030405/914. Родитель продает квартиру, находящуюся в равной долевой собственности с его несовершеннолетним ребенком.

Период владения квартирой — менее трех лет. Квартира продается по одному договору куплипродажи, в котором указывается ее общая стоимость — 2 000 000 руб.

Как и в каком размере здесь можно получить имущественный налоговый вычет?

Финансисты отметили: при продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности, сумма имущественного налогового вычета должна распределяться между его совладельцами пропорционально их долям.

Поэтому при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности менее трех лет, имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям.

В соответствии со ст. 60 СК РФ ребенок имеет право на доходы от продажи доли в праве собственности на квартиру. Ведь нормы НК РФ об НДФЛ в равной мере при-меняются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ расчет налоговой базы, исчисление и уплату налога физические лица производят самостоятельно при декларировании доходов исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и соответствующих доходу каждого из продавцов — соответственно родителя и ребенка.

В этом случае физические лица обязаны представить декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как может подать налоговую декларацию по НДС ребенок?

На основании п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с ГК РФ.

Согласно ст. 28 ГК РФ законными представителями несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних) детей являются их родители. Таким образом, родитель, являясь законным представителем своего ребенка, представляет от его имени в установленный срок декларацию по НДФЛ и может заявить от его имени имущественный налоговый вычет в части дохода от продажи жилья в соответствии с долей ребенка в праве собственности на него.

Этот вопрос был прояснен еще в письме Минфина России от 10.07.2008 № 03040501/230.

Как все это будет выглядеть в нашей ситуации?

Родитель должен подать две налоговые декларации — одну за себя, другую за ребенка. В обеих декларациях сумма дохода будет равна 1 000 000 руб. (2 000 000 руб.: 2 чел.), а сумма вычета — 500 000 руб. (1 000 000 руб. : 2 чел.).