|
Н. Греченко, налоговый консультант
В налоговом учете выгодней как можно
большую часть расходов признавать в
составе косвенных. Потому что их, в
отличие от прямых, можно списать в
расчет налога на прибыль целиком и
сразу. Есть способ избавиться от прямых
затрат, превратив их все или большую их
часть в косвенные. Воспользоваться им
могут фирмы, которые что-либо производят
либо выполняют для заказчиков работы.
Основа
этого способа – подпункт 6 пункта 1
статьи 254 Налогового кодекса. Он
относит к косвенным материальным расходы
на выполнение работ и оказание услуг
производственного характера для фирмы ее
структурными подразделениями. Заметьте,
здесь не сказано «обособленными
структурными подразделениями». Речь идет
вообще о любом имеющимся у фирмы
подразделении.
В том же пункте указано, что считать
такими работами и услугами. Это в том
числе выполнение отдельных операций по
производству (изготовлению) продукции,
обработке сырья (материалов), по
выполнению работ и оказанию услуг.
Любой производственный процесс, точно
так же, как и процесс выполнения работ,
при необходимости можно разбить на
отдельные операции, работы и услуги.
Причем каждую из них можно поручить
конкретному подразделению (отделу, цеху
и тому подобное) фирмы.
Например, когда фирма получает заказ на
выполнение каких-то работ, она
направляет его в первое свое
подразделение. Оно выполняет первый этап
работ и передает полученный результат
второму подразделению. Второе выполняет
свою часть работ и результат передает
третьему. Третье подразделение, если оно
последнее в цепочке, работы заканчивает,
и готовый результат фирма сдает
заказчику.
У каждого из подразделений есть расходы,
которые статья 318 Налогового кодекса
относит к прямым. Это суммы амортизации
оборудования, использованные материалы,
зарплата участвующих в выполнении работ
сотрудников и начисленный на нее единый
социальный налог.
Однако, если верить подпункту 6 пункта 1
статьи 254 Налогового Кодекса, каждое
подразделение выполнило для фирмы работы
либо услуги производственного характера.
А значит, все его затраты на выполнение
своей части работы – то есть те же
амортизацию, материалы, зарплату и
единый социальный налог – можно отнести
еще и к косвенным расходам.
Такую дилемму решить просто. И поможет в
этом созданный законодателями как раз
для таких случаев пункт 4 статьи 252
Налогового кодекса. Он гласит, что если
те или иные расходы можно с равными
основаниями отнести к нескольким группам
расходов, выбор остается за фирмой.
Выгодный фирме выбор между прямыми
амортизацией, материалами, зарплатой и
начисленным на нее единым социальным
налогом и косвенными расходами на работы
и услуги производственного характера
очевиден. Выбрав последнее, вы спишете
их суммы в уменьшение налогооблагаемой
прибыли сразу. Это будет тот период, в
котором они возникли. Вам не придется
откладывать на будущее списание прямых
затрат, которые приходятся на
незавершенные или нереализованные
работы.
Главное для фирмы – закрепить свой выбор
в учетной политике. И не забывать
оформлять выполнение работ и оказание
услуг производственного характера
внутренними актами приема-передачи. Ведь
именно момент подписания такого акта
пункт 2 статьи 272 Налогового кодекса
называет датой списания таких расходов.
То же самое можно увидеть и в
производстве. Однако здесь есть одно
ограничение. Состоит оно в следующем.
Этот способ неприменим для
подразделений, создающих полуфабрикаты,
которые другие отделы потом используют
для производства готовой продукции.
Стоимость таких полуфабрикатов – это
прямые расходы и их включают в стоимость
готовой продукции (пункт 1 статьи 318,
подпункт 4 пункта 1 статьи 254
Налогового кодекса РФ).
|
