27.02.2013 ОШИБОЧНО ПОЛУЧЕННЫЙ АВАНС РЕШИЛИ НЕ ВОЗВРАЩАТЬ: ЧТО С НАЛОГАМИ
Мартынюк Н.А.
Покупатель по ошибке два раза перечислил вам аванс по одному и тому же договору. Для вас это - неосновательное обогащение, то есть деньги, которые вы по закону обязаны покупателю вернуть, даже не дожидаясь от него требования <1>. Однако ваш директор решил ошибку покупателя замять - вдруг тот не заметит - и деньги пока возвращать не стал.
Вам, как бухгалтеру, в такой ситуации остается только правильно учесть поступившие суммы. Посмотрим, надо ли платить НДС со второго, ошибочного аванса и включать его в налоговые доходы. И что делать с налогами, если покупатель когда-нибудь потом все-таки заметит ошибку?
Налоги при получении денег
При получении неосновательного обогащения объекта НДС нет, ведь реализации в счет этих денег не предполагается. С этим согласен и Минфин <2>.
Однако ни акта сверки с покупателем, ни переписки с ним, подтверждающей ошибочность перечисления денег и ваше намерение их вернуть, у вас не будет. Поэтому велик риск, что налоговики при проверке доначислят НДС на полученную сумму, посчитав ее:
<или> связанной с оплатой реализованных по этому договору товаров, особенно если во втором, ошибочном платежном поручении есть ссылка на номер договора <3>;
<или> авансом в счет будущих поставок новых партий товара на условиях этого же договора.
И если спора с налоговиками вы не хотите, то безопаснее все-таки начислить НДС с этих денег как с аванса.
Включать ошибочно полученные деньги в налоговые доходы сразу не нужно. Это следует сделать только по истечении срока исковой давности <4> (3 года с момента перечисления вам денег <5>), если к тому времени покупатель их так и не потребует вернуть. При этом начисленный при их получении авансовый НДС можно будет списать в состав внереализационных расходов <6>. Хотя если это обнаружится при проверке, то для того, чтобы отстоять списание НДС в расходы, скорее всего, придется идти в суд <7>.
Налоги при возврате денег по требованию покупателя
Теперь посмотрим, что будет, если покупатель опомнится и до истечения срока исковой давности потребует деньги обратно.
Если вы начислили НДС как с аванса, его нужно будет "отсторнировать". Ведь в этот момент у вас появляются неоспоримые доказательства того, что эти деньги - ваше неосновательное обогащение и налог был начислен ошибочно.
Для этого данные второго авансового счета-фактуры на ошибочно перечисленные деньги нужно зарегистрировать с минусом:
<или> в дополнительном листе книги продаж за квартал, в котором вы получили деньги. Тогда вы вправе подать уточненку за этот квартал;
<или> в книге продаж за текущий квартал, но только если за квартал получения денег у вас по декларации был НДС к уплате <8>.
И помните, что покупатель вправе потребовать от вас уплаты процентов за все время пользования его деньгами <9>. Их можно учесть во внереализационных расходах как санкции за нарушение долговых обязательств <10>. Хотя это может привести к спору с налоговиками. Однозначной судебной практики по подобным спорам не сложилось: есть решения как в пользу налоговиков <11>, так и в пользу налогоплательщиков <12>.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Если ошибочно полученные деньги не вернуть покупателю по
его требованию, то он обратится в суд, наверняка
выиграет дело и придется не только выплатить ему
проценты, но еще и возместить его судебные издержки.
***
Как видим, решение директора оставить компании нежданно свалившиеся на нее деньги заставит раскошелиться: или на налоги с этой суммы, или на уплату процентов заметившему свою ошибку контрагенту.
<1> п. 1 ст. 1102, ст. 1104 ГК РФ
<2> Письмо Минфина от 02.08.2010 N 03-07-11/329
<3> п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ
<4> п. 18 ст. 250 НК РФ
<5> п. 1 ст. 200, ст. 196 ГК РФ
<6> подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ
<7> Письмо Минфина от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58; Постановления ФАС СЗО от 24.10.2011 N А42-9052/2010; ФАС МО от 19.03.2012 N А40-75954/11-115-241
<8> п. 1 ст. 54 НК РФ
<9> статьи 395, 1107 ГК РФ
<10> подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ
<11> Постановление ФАС ВВО от 12.03.2007 N А43-15380/2006-32-601
<12> Постановление ФАС МО от 06.05.2009 N КА-А40/3332-09
Источник: Журнал «Главная книга»