Актуально






Бух. программы



Публикация

27.01.10 Новая декларация по НДС: больше позитива

Автор: Елена Тишина

20 января истек срок подачи налоговых деклараций по НДС за IV квартал 2009 г. Отчитаться за этот период налогоплательщики могли как по новой форме декларации, зарегистрированной в конце декабря, так и по старой. Какие новшества необходимо учесть при заполнении декларации за I квартал 2010 г., читайте в статье.

Приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н, которым утверждены новая форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения, зарегистрирован в Минюсте России 24 декабря 2009 г. В соответствии с данным документом отчитываться по утвержденным формам налоговой декларации налогоплательщики должны были уже за IV квартал 2009 г. Предельный срок подачи отчетности — 20 января 2010 г.

Тем не менее по общему правилу вступления в силу нормативных актов (Указ Президента РФ от 23.05.96 № 763) акты, не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий. Приказ Минфина России, о котором идет речь, «Российская газета» обещала опубликовать лишь 20 января. Таким образом, до его официального опубликования налогоплательщики имели право сдавать отчетность за IV квартал 2009 г. по старой форме. Напомним, что она утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Эту позицию поддержал и Минфин России. В письме от 13.01.2010 № 03-07-15/01, адресованном ФНС России, ведомство указало, что налоговым органам не следует отказывать в принятии деклараций по старым формам, если они поданы до официального опубликования новых форм.

Подавать декларацию по НДС за отчетные периоды 2010 г. все налогоплательщики будут по новой форме. Она приобрела унифицированный вид, а ее содержание актуализировано в соответствии с действующей редакцией главы 21 НК РФ. Корректировка декларации по НДС связана с тем, что за последние два года в эту главу Кодекса внесено множество важных изменений, которые до сих пор не были отражены в декларации. Рассмотрим основные отличия новой декларации.

Состав декларации

Декларация состоит из титульного листа и семи разделов (в ранее действующей декларации их было девять):

— 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

— 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

— 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2—4 ст. 164 НК РФ». К этому разделу предусмотрено два приложения: № 1 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы» и 2 «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;

— 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;

— 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;

— 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»;

— 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Как и прежде, титульный лист и раздел 1 представляют все налогоплательщики.

Кроме того, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС только титульный лист и раздел 1 представляют организации и предприниматели:

• применяющие спецрежимы (ЕНВД,
ЕСХН, УСН)1;

• освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ;

• являющиеся плательщиками НДС при осуществлении операций, не облагаемых налогом в соответствии с п. 1—3 ст. 149 НК РФ, или видов деятельности, облагаемых ЕНВД, при отсутствии иных операций.

Остальные разделы заполняются и представляются налогоплательщиками при осуществлении соответствующих операций.

Титульный лист

Изменения в титульном листе носят чисто технический характер и связаны с унификацией форм деклараций. Так, показатель «Вид документа» переименован в «Номер корректировки». При подаче первичной декларации за отчетный период в этом поле ставится 0, уточненные декларации нумеруются начиная с 1.

Показатель «Налоговый период (код)» заполняется в соответствии с кодами, приведенными в приложении к порядку заполнения декларации. С 2008 г. для всех плательщиков НДС установлен единый налоговый период — квартал. При подаче отчетности за I квартал ставится код 21, за II — 22, III — 23 и IV — 24. Приложение также предусматривает специальные коды при сдаче декларации в случае ликвидации (кварталам соответствуют коды 51, 54—56). В приложении «Коды налогового периода» указаны также коды для периодов — месяцев. Как нам пояснили в Минфине России, для заполнения декларации по НДС они не нужны. Дело в том, что перечень кодов унифицирован и во всех декларациях одинаков.

Налогоплательщикам больше не придется указывать в декларации наименование налогового органа, в который представляется декларация. Вместо этого ставится лишь код инспекции, а в показателе «По месту нахождения (учета)» — код 400. Это означает, что декларация представляется по месту постановки на учет налогоплательщика.

Код по ОКВЭД теперь указывается только на титульном листе.

Раздел титульного листа, где отражаются сведения о лицах, удостоверяющих информацию, особых изменений не претерпел. Подписывать декларацию может либо руководитель организации (индивидуальный предприниматель), либо уполномоченный представитель (физическое или юридическое лицо).

ИНН и КПП налогоплательщика проставляются в начале каждого листа декларации.

Раздел 1

В разделе 1, как и раньше, отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика. В новой форме отдельная строка предназначена для сумм налога, исчисленных к уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ. Речь идет о случаях выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

По строке 040 приводится сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, а по строке 050 — сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ и подлежащая зачету или возврату из бюджета. Эти строки налогоплательщики заполняют после того, как заполнят другие разделы. При отсутствии показателей для раздела 1 в строках указанного раздела ставятся прочерки. Например, при заполнении раздела 1 ставятся прочерки, если налогоплательщик осуществлял в налоговом периоде только операции:

• не подлежащие налогообложению;

• не признаваемые объектом налогообложения;

• по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Кроме того, в разделе 1 ставят прочерки налогоплательщики, получавшие оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, и налоговые агенты, если в налоговом периоде они осуществляли только операции, не подлежащие налогообложению, и операции, предусмотренные в ст. 161 НК РФ.

Раздел 2

В этом разделе отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента. Порядок заполнения раздела практически не изменился. Из него убрали лишь строки «Порядковый номер раздела 2», «КПП налогоплательщика-продавца» и «Код по ОКВЭД».

С 2009 г. перечень организаций и предпринимателей, которые должны выполнять обязанности налоговых агентов и подавать декларацию по НДС, расширен. В него включены:

• покупатели (получатели) государственного и муниципального имущества;

• органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства);

• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Заполнять раздел 2 должны также организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы и исполняющие обязанности налогового агента.

Раздел 3

В разделе 3 рассчитываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам 10 и 18%, а также по операциям, при которых ставка определяется расчетным методом (18/118 и 10/110). Теперь он состоит из одного листа. Перечень строк в разделе значительно сокращен. Это связано с новыми правилами налогообложения ряда операций, которые начали действовать с 2009 г.

По строкам 010—040 отражается реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. Причем больше нет необходимости отдельно указывать сумму реализации при погашении дебиторской задолженности и реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев.

Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса показывается теперь по строке 050.

Отдельная строка 060 предусмотрена для налоговой базы и суммы НДС, исчисленной по ставке 18% при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав проставляются в строке 070.

По строке 080 приводятся суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 Кодекса, и суммы налога по соответствующей налоговой ставке.

Для сумм налога, подлежащих восстановлению, предусмотрено три строки. В строке 090 проставляется общая сумма налога, подлежащая восстановлению. Отдельно отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по ставке 0% (строка 100). Кроме того, в специальной строке (110) фиксируются суммы налога, подлежащие восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Обязанность восстанавливать данные суммы введена с 2009 г. и связана с возможностью принимать к вычету суммы НДС с перечисленных продавцу авансов (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, отражается по строке 120.

Строки 130—210 предназначены для информации о налоговых вычетах. С 2009 г. отменена обязанность перечислять НДС отдельно платежкой при неденежной оплате. В связи с этим налогоплательщику больше не придется отдельной строкой указывать предъявленную и уплаченную им сумму налога на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Эти суммы отражаются в строке 130 в общей сумме налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащей вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ. Кроме того, в данной строке указываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ. Речь идет о случаях возврата товара или отказа от сделки (в старой декларации эти суммы фиксировались в отдельной строке). Суммы налога, предъявленные подрядными организациями, а также заказчиками-застройщиками по выполненным работам при проведении капитального строительства, дополнительно нужно отражать в строке 140.

Отдельная строка 150 предусмотрена для налоговых вычетов по суммам налога, предъявленным налогоплательщику-покупателю при перечислении авансов.

Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и подлежащая вычету, вписывается в строку 160. Напомним, что с 2009 г. вычет по названным операциям производится на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ), а не по мере уплаты налога в бюджет.

По строке 170 отражается общая сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Суммы, уплаченные таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, записываются по строке 180, а налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь — по строке 190.

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), проставляется в строке 200, а сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету, — в строке 210.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 130, 150—170, 200, 210), приводится в строке 220.

Далее ставятся итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 3 (строка 230), и итоговая сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (строка 240).

В разделе 3 имеется два приложения. В приложении 1 отражается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы (в прежней декларации этот лист был приложением к декларации). Оно составляется один раз в год и представляется вместе с декларацией за IV квартал. Принципиальных корректировок нет, изменилась лишь его форма.

Приложение 2 предназначено для заполнения налогоплательщиком — отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным данной иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений этой иностранной организации. В нем также произошли лишь технические изменения.

Отчетность по нулевой ставке

Для налогоплательщиков, совершающих операции, облагаемые по ставке НДС 0%, выделены 4—6-й разделы. В разделе 4 рассчитывается сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена), рассчитываются в разделе 5. Речь идет о случаях, когда право на вычет сумм налога, отраженных в декларациях прошедших налоговых периодов, возникает в квартале заполнения декларации. В разделе 6 отражаются суммы налога по операциям, обоснованность применения нулевой ставки по которым документально не подтверждена.

Изменения в данных разделах незначительны. Они дополнены новым кодом 1010419, по которому будет отражаться реализация работ (услуг), поименованных в ст. 4 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007.

Раздел 7

Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) и не признаваемые объектом налогообложения, реализацию товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также перечисляющие суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, помимо титульного листа и раздела 1 (с прочерками) представляют раздел 7.

Налоговые агенты, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, также представляют раздел 7 вместе с титульным листом, разделом 1 (с прочерками) и разделом 2.

Коды операций

Расширен и уточнен перечень кодов операций, приведенный в приложении к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС. В частности, введены новые коды:

• 1010261 «Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах»;

• 1011711 «Реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, а также реализация работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, с применением безденежных форм расчетов»;

• 1011712 «Реализация работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, за исключением реализации работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, с применением безденежных форм расчетов;

• 1011805 «Модернизация (реконструкция) объекта недвижимости».   


Последние публикации

23 Января 2017

Досрочная выплата декабрьской зарплаты

Нередко работодатели, руководствуясь благими намерениями, выдают своим работникам зарплату за декабрь именно в декабре. Заметим: совершение подобной операции не запрещено действующим законодательством. На практике ее осуществить тоже несложно. Проблемы начинаются при отражении данной операции в налоговом учете и отчетности и при перечислении НДФЛ, удержанного из заработной платы. Поэтому прежде чем принять решение о досрочной выдаче декабрьской зарплаты, очевидно, имеет смысл проанализировать последствия такой выплаты.

Пониженные тарифы на УСНО: есть изменения, действующие с 2017 года

Для некоторых видов деятельности, которыми занимаются налогоплательщики на УСНО, установлены пониженные тарифы страховых взносов. Список этих видов деятельности был приведен в Федеральном законе от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Что изменилось в нашей жизни в январе

В квитанциях появилась новая услуга - общедомовые нужды. Это освещение и обогрев подъездов и подвалов. А в каждой третьей российской квартире на 50% подорожали вода и свет.

19 Января 2017

Факсимиле на трудовых договорах и соглашениях о совмещении

Факсимиле представляет собой клише, точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати. Разберемся, допускается ли использование факсимиле вместо собственноручной подписи в трудовых договорах и на соглашениях о дополнительной работе.

Новый ОКОФ и обновленная Классификация ОС

01.01.2017 вступит в силу ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принятый Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее – новый ОКОФ). Также с указанной даты будет применяться в новой редакции Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС). О новых классификаторах и порядке перехода на них расскажем в данной статье.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2017

01 - 03 Февраля Гособоронзаказ. Нововведения в нормативно-правовое обеспечение, ценообразование, ответственность за недобросовестное выполнение Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Проведение внутренних аудитов системы экологического менеджмента (СЭМ) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Наводим порядок в бухгалтерской и налоговой отчетности. Годовой отчет 2016 года. Новые возможности и ограничения 2017 года Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 08 Февраля Переход на 44-ФЗ. Закупочная деятельность унитарных предприятий Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 10 Февраля Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 10 Февраля Современное состояние и тенденции развития технического регулирования. Подтверждение соответствия продукции Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 10 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

08 - 10 Февраля Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций (в том числе саморегулируемых организаций) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

23 Января 2017

ЦБ отозвал лицензии у трёх кредитных организаций

НДФЛ с неотделимых улучшений

Минфин России рассказал, как оформить вычет, если оплату обучения вносил не сам налогоплательщик

Возможно, для резидентов порта Владивосток и ТОР пониженные страховые тарифы будут вводиться только после открытия производства

ФНС утвердила формат для передачи по ТКС пояснений к электронной декларации по НДС

Опубликованы новые коды КБК для уплаты страховых взносов в 2017 году

20 Января 2017

ИП на ПСН не могут продавать товары в рамках договоров поставки, а также по госконтрактам

Оформление дополнительного листа в книге покупок при аннулировании записи о счете-фактуре в последующих налоговых периодах необходимо при любых причинах корректировки

НДФЛ при выплате стипендий образовательным учреждением

По командировочным расходам юрлицо заявляет вычет НДС только в периоде, когда на него возникло право

Плательщик УСН может учесть в расходах стоимость перепродаваемых товаров до их оплаты покупателями

19 Января 2017

Товары, безвозмездно переданные покупателям в ходе рекламных акций, признаются реализованными, если их цена превышает 100 руб.

Готовятся изменения в форму патента на право применения ПСН

Минфин разъяснил нюансы аннулирования записи в книге покупок, не связанного с правкой счета-фактуры

ФНС России подготовила перечень правовых актов, соблюдение требований которых проверяется налоговыми органами

читать все Новости