Актуально









Публикация

27.01.10 Новая декларация по НДС: больше позитива

Автор: Елена Тишина

20 января истек срок подачи налоговых деклараций по НДС за IV квартал 2009 г. Отчитаться за этот период налогоплательщики могли как по новой форме декларации, зарегистрированной в конце декабря, так и по старой. Какие новшества необходимо учесть при заполнении декларации за I квартал 2010 г., читайте в статье.

Приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н, которым утверждены новая форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения, зарегистрирован в Минюсте России 24 декабря 2009 г. В соответствии с данным документом отчитываться по утвержденным формам налоговой декларации налогоплательщики должны были уже за IV квартал 2009 г. Предельный срок подачи отчетности — 20 января 2010 г.

Тем не менее по общему правилу вступления в силу нормативных актов (Указ Президента РФ от 23.05.96 № 763) акты, не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий. Приказ Минфина России, о котором идет речь, «Российская газета» обещала опубликовать лишь 20 января. Таким образом, до его официального опубликования налогоплательщики имели право сдавать отчетность за IV квартал 2009 г. по старой форме. Напомним, что она утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Эту позицию поддержал и Минфин России. В письме от 13.01.2010 № 03-07-15/01, адресованном ФНС России, ведомство указало, что налоговым органам не следует отказывать в принятии деклараций по старым формам, если они поданы до официального опубликования новых форм.

Подавать декларацию по НДС за отчетные периоды 2010 г. все налогоплательщики будут по новой форме. Она приобрела унифицированный вид, а ее содержание актуализировано в соответствии с действующей редакцией главы 21 НК РФ. Корректировка декларации по НДС связана с тем, что за последние два года в эту главу Кодекса внесено множество важных изменений, которые до сих пор не были отражены в декларации. Рассмотрим основные отличия новой декларации.

Состав декларации

Декларация состоит из титульного листа и семи разделов (в ранее действующей декларации их было девять):

— 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

— 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

— 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2—4 ст. 164 НК РФ». К этому разделу предусмотрено два приложения: № 1 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы» и 2 «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;

— 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;

— 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;

— 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»;

— 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Как и прежде, титульный лист и раздел 1 представляют все налогоплательщики.

Кроме того, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС только титульный лист и раздел 1 представляют организации и предприниматели:

• применяющие спецрежимы (ЕНВД,
ЕСХН, УСН)1;

• освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ;

• являющиеся плательщиками НДС при осуществлении операций, не облагаемых налогом в соответствии с п. 1—3 ст. 149 НК РФ, или видов деятельности, облагаемых ЕНВД, при отсутствии иных операций.

Остальные разделы заполняются и представляются налогоплательщиками при осуществлении соответствующих операций.

Титульный лист

Изменения в титульном листе носят чисто технический характер и связаны с унификацией форм деклараций. Так, показатель «Вид документа» переименован в «Номер корректировки». При подаче первичной декларации за отчетный период в этом поле ставится 0, уточненные декларации нумеруются начиная с 1.

Показатель «Налоговый период (код)» заполняется в соответствии с кодами, приведенными в приложении к порядку заполнения декларации. С 2008 г. для всех плательщиков НДС установлен единый налоговый период — квартал. При подаче отчетности за I квартал ставится код 21, за II — 22, III — 23 и IV — 24. Приложение также предусматривает специальные коды при сдаче декларации в случае ликвидации (кварталам соответствуют коды 51, 54—56). В приложении «Коды налогового периода» указаны также коды для периодов — месяцев. Как нам пояснили в Минфине России, для заполнения декларации по НДС они не нужны. Дело в том, что перечень кодов унифицирован и во всех декларациях одинаков.

Налогоплательщикам больше не придется указывать в декларации наименование налогового органа, в который представляется декларация. Вместо этого ставится лишь код инспекции, а в показателе «По месту нахождения (учета)» — код 400. Это означает, что декларация представляется по месту постановки на учет налогоплательщика.

Код по ОКВЭД теперь указывается только на титульном листе.

Раздел титульного листа, где отражаются сведения о лицах, удостоверяющих информацию, особых изменений не претерпел. Подписывать декларацию может либо руководитель организации (индивидуальный предприниматель), либо уполномоченный представитель (физическое или юридическое лицо).

ИНН и КПП налогоплательщика проставляются в начале каждого листа декларации.

Раздел 1

В разделе 1, как и раньше, отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика. В новой форме отдельная строка предназначена для сумм налога, исчисленных к уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ. Речь идет о случаях выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

По строке 040 приводится сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, а по строке 050 — сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ и подлежащая зачету или возврату из бюджета. Эти строки налогоплательщики заполняют после того, как заполнят другие разделы. При отсутствии показателей для раздела 1 в строках указанного раздела ставятся прочерки. Например, при заполнении раздела 1 ставятся прочерки, если налогоплательщик осуществлял в налоговом периоде только операции:

• не подлежащие налогообложению;

• не признаваемые объектом налогообложения;

• по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Кроме того, в разделе 1 ставят прочерки налогоплательщики, получавшие оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, и налоговые агенты, если в налоговом периоде они осуществляли только операции, не подлежащие налогообложению, и операции, предусмотренные в ст. 161 НК РФ.

Раздел 2

В этом разделе отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента. Порядок заполнения раздела практически не изменился. Из него убрали лишь строки «Порядковый номер раздела 2», «КПП налогоплательщика-продавца» и «Код по ОКВЭД».

С 2009 г. перечень организаций и предпринимателей, которые должны выполнять обязанности налоговых агентов и подавать декларацию по НДС, расширен. В него включены:

• покупатели (получатели) государственного и муниципального имущества;

• органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства);

• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Заполнять раздел 2 должны также организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы и исполняющие обязанности налогового агента.

Раздел 3

В разделе 3 рассчитываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам 10 и 18%, а также по операциям, при которых ставка определяется расчетным методом (18/118 и 10/110). Теперь он состоит из одного листа. Перечень строк в разделе значительно сокращен. Это связано с новыми правилами налогообложения ряда операций, которые начали действовать с 2009 г.

По строкам 010—040 отражается реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. Причем больше нет необходимости отдельно указывать сумму реализации при погашении дебиторской задолженности и реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев.

Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса показывается теперь по строке 050.

Отдельная строка 060 предусмотрена для налоговой базы и суммы НДС, исчисленной по ставке 18% при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав проставляются в строке 070.

По строке 080 приводятся суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 Кодекса, и суммы налога по соответствующей налоговой ставке.

Для сумм налога, подлежащих восстановлению, предусмотрено три строки. В строке 090 проставляется общая сумма налога, подлежащая восстановлению. Отдельно отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по ставке 0% (строка 100). Кроме того, в специальной строке (110) фиксируются суммы налога, подлежащие восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Обязанность восстанавливать данные суммы введена с 2009 г. и связана с возможностью принимать к вычету суммы НДС с перечисленных продавцу авансов (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, отражается по строке 120.

Строки 130—210 предназначены для информации о налоговых вычетах. С 2009 г. отменена обязанность перечислять НДС отдельно платежкой при неденежной оплате. В связи с этим налогоплательщику больше не придется отдельной строкой указывать предъявленную и уплаченную им сумму налога на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Эти суммы отражаются в строке 130 в общей сумме налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащей вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ. Кроме того, в данной строке указываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ. Речь идет о случаях возврата товара или отказа от сделки (в старой декларации эти суммы фиксировались в отдельной строке). Суммы налога, предъявленные подрядными организациями, а также заказчиками-застройщиками по выполненным работам при проведении капитального строительства, дополнительно нужно отражать в строке 140.

Отдельная строка 150 предусмотрена для налоговых вычетов по суммам налога, предъявленным налогоплательщику-покупателю при перечислении авансов.

Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и подлежащая вычету, вписывается в строку 160. Напомним, что с 2009 г. вычет по названным операциям производится на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ), а не по мере уплаты налога в бюджет.

По строке 170 отражается общая сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Суммы, уплаченные таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, записываются по строке 180, а налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь — по строке 190.

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), проставляется в строке 200, а сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету, — в строке 210.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 130, 150—170, 200, 210), приводится в строке 220.

Далее ставятся итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 3 (строка 230), и итоговая сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (строка 240).

В разделе 3 имеется два приложения. В приложении 1 отражается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы (в прежней декларации этот лист был приложением к декларации). Оно составляется один раз в год и представляется вместе с декларацией за IV квартал. Принципиальных корректировок нет, изменилась лишь его форма.

Приложение 2 предназначено для заполнения налогоплательщиком — отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным данной иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений этой иностранной организации. В нем также произошли лишь технические изменения.

Отчетность по нулевой ставке

Для налогоплательщиков, совершающих операции, облагаемые по ставке НДС 0%, выделены 4—6-й разделы. В разделе 4 рассчитывается сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена), рассчитываются в разделе 5. Речь идет о случаях, когда право на вычет сумм налога, отраженных в декларациях прошедших налоговых периодов, возникает в квартале заполнения декларации. В разделе 6 отражаются суммы налога по операциям, обоснованность применения нулевой ставки по которым документально не подтверждена.

Изменения в данных разделах незначительны. Они дополнены новым кодом 1010419, по которому будет отражаться реализация работ (услуг), поименованных в ст. 4 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007.

Раздел 7

Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) и не признаваемые объектом налогообложения, реализацию товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также перечисляющие суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, помимо титульного листа и раздела 1 (с прочерками) представляют раздел 7.

Налоговые агенты, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, также представляют раздел 7 вместе с титульным листом, разделом 1 (с прочерками) и разделом 2.

Коды операций

Расширен и уточнен перечень кодов операций, приведенный в приложении к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС. В частности, введены новые коды:

• 1010261 «Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах»;

• 1011711 «Реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, а также реализация работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, с применением безденежных форм расчетов»;

• 1011712 «Реализация работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, за исключением реализации работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, с применением безденежных форм расчетов;

• 1011805 «Модернизация (реконструкция) объекта недвижимости».   


Последние публикации

21 Февраля 2018

НДС при переходе на УСНО

Согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм предоплаты, полученной до перехода на УСНО, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСНО, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем. Как правильно понимать и применять эту норму при переходе на УСНО с 2018 года? Имеет ли право предприятие, перешедшее на УСНО, уплачивать НДС по 1/3 или же должно уплатить всю сумму сразу до даты представления декларации за IV квартал (до 25 января)?

Что следует учесть при расчетах с работниками после новогодних каникул?

Согласно ст. 112 ТК РФ первые восемь дней января являются нерабочими праздничными днями (1 – 6 и 8 января – новогодние каникулы, 7 января – Рождество Христово). В каких случаях следует выплатить компенсацию за длительные каникулы? Какова зависимость порядка и размера выплаты компенсации за работу в праздники от принятой у работодателя системы оплаты труда? Нужно ли доплачивать за работу в праздники тем, кто работает по графику?

Онлайн-кассы повысили выручку в полтора раза

С 1 июля 2018 года на онлайн-кассы в России перейдут малая торговля и общепит, а с 1 июля 2019 года все работы и услуги. Об этом и о других инновационных проектах налогового администрирования рассказал глава Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин первому вице-премьеру Игорю Шувалову и делегации правительства Казахстана во главе с первым заместителем премьер-министра республики Аскаром Маминым.

20 Февраля 2018

Сделки с металлоломом: изменения в исчислении НДС

Особый интерес для налогоплательщиков, пожалуй, представляют новые правила исчисления НДС в сделках с ломом и отходами черного и цветного металла. Рассмотрим, как эти новшества применить «упрощенцам».

Однодневные командировки: как оформить и учесть?

Командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Продолжительность ее может быть разной, в том числе и один день, то есть не превышающей 24 часа. Как оформляется командировка на один день? Как оплачивается труд работника в период такой командировки? Положены ли ему суточные? Как отразить в учете выплату командировочных расходов при однодневной командировке? Облагаются ли такие расходы НДФЛ и страховыми взносами? Можно ли их учесть в целях налогообложения прибыли? Подробности – в статье.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?




Налоговые новости

21 Февраля 2018

Перечень категорий работников, обязанных подавать сведения о доходах, могут расширить

Как сведения о расчетах с бюджетом по взносам передаются при переходе в другую ИФНС, рассказали налоговики

Уточнены критерии изменения категории риска деятельности работодателя при трудовых проверках

На трудоустройство молодых специалистов могут ввести квоты

Путин подписал пакет законов об амнистии капитала

Оплата стоимости квалификационного экзамена для работника не облагается страховыми взносами

ФНС России подготовлен проект с новыми формами документов, применяемыми в работе с налогоплательщиками

20 Февраля 2018

Планируется упростить порядок подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте

Минфин России разъяснил порядок применения НДС в отношении премий, выплачиваемых покупателю продавцом товаров

О том, как сообщить физлицу о невозможности удержать налог с его доходов, рассказали финансисты

Дополнительные реквизиты в чеках ККТ не запрещены

Суд: выплаты на питание работников не облагаются страховыми взносами

19 Февраля 2018

Долги по зарплате в январе круто подросли

В России может появиться "спортивный" налоговый вычет по НДФЛ

Невыплата работодателем отпускных не предполагает автоматический перенос отпуска

читать все Новости