26.11.08 «...Деньги не бывают лишними. В условиях финансового кризиса — тем более...»
Основной целью деятельности любой коммерческой организации является извлечение прибыли. Об этом говорят не только учредители и руководители фирм, но и законодатели в статье 50 Гражданского кодекса. Здесь мнения всех совпадают. Но чем больше прибыль — тем больше придется платить налогов. И вот уже коммерсанты и чиновники противостоят друг другу. Первые хотят платить налогов меньше, вторые — собирать больше. Нет ни одного учредителя, руководителя или главного бухгалтера, который при виде налоговых деклараций не думал бы о том, как уменьшить сумму в графе «Итого». Ведь деньги не бывают лишними. А в условиях мирового финансового кризиса — тем более. Поэтому издательство «Бератор» выпускает новый эксклюзивный продукт — бератор «Экономим на налогах». О нем мы попросили рассказать шеф-редактора аналитического отдела налоговой экспертизы редакции «Бератор» Людмилу Буданову.
— Скажите, пожалуйста, как можно классифицировать применяемые варианты снижения налоговой нагрузки?
— Существуют различные способы уменьшить налоговое бремя. Одни из них абсолютно законны, поскольку их сознательно предоставили законодатели, закрепив в Налоговом кодексе. Это, к примеру, налоговые вычеты, льготы, резервы. Другие связаны с пробелами в законодательстве и нестыковками норм закона. Они, говоря языком Остапа Бендера, являются «относительно честными». Третьи — нарушают нормы права и могут повлечь ответственность, вплоть до уголовной. Разумеется, мы рекомендуем налогоплательщикам использовать только те схемы оптимизации, которые не выходят за рамки закона.
— Ни для кого не секрет, что многие схемы законного ухода от налогов хорошо известны и фирмам, и налоговым инспекторам. Но нормы Налогового кодекса постоянно меняются. Появятся ли новые возможности для оптимизации «зарплатных» налогов с 1 января 2009 года?
— Вы правы, в налоговое законодательство, и в Налоговый кодекс в частности, поправки вносятся чаще, чем в другие нормативные акты. Наиболее значительные изменения по традиции вступают в силу с 1 января каждого года. Не станет исключением и наступающий 2009 год. Некоторые поправки будут благоприятными как для фирм, так и для работников. Например, перестанут облагать НДФЛ и ЕСН оплату фирмой процентов по жилищным кредитам работников, оплату обучения сотрудников, добровольные взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Вновь станет актуальной возможность установления размеров суточных самой компанией.
— Поговорим об этих способах более подробно. Как может снизить налоги помощь в покупке жилья?
— С 2009 года не облагают НДФЛ проценты по кредитам, которые фирма оплачивает за своих сотрудников (п. 40 ст. 217 НК РФ). Одновременно суммы процентов должны быть учтены в расходах при налогообложении прибыли, но в пределах 3 процентов от фонда оплаты труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Кроме того, сумму возмещения процентов не облагают ЕСН (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ). Таким образом, если заменить часть зарплаты работника возмещением затрат по уплате процентов на покупку (строительство) жилья, можно получить существенную экономию на налогах. Но воспользоваться этим способом экономии можно только до 1 января 2012 года. После этой даты нормы, которые освобождают от налогов возмещение процентов по «жилищным» кредитам, перестанут действовать (ст. 7 Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ).
— Неужели оплата обучения сотрудников тоже помогает снизить налоговое бремя?
— Да, помогает. Дело в том, что с 1 января 2009 года оплату получения сотрудниками основного или дополнительного профессионального образования не облагают ЕСН и НДФЛ. Для этого у российского образовательного учреждения должна быть лицензия, а у иностранного — соответствующий статус. Какие программы являются основными, а какие — дополнительными, разъясняет статья 9 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании».
Так, к основным профессиональным относят программы начального, среднего, высшего (программы: бакалавриата, подготовки специалиста и магистратуры), послевузовского профессионального образования.
Дополнительная образовательная программа включает в себя рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей).
Заменив часть зарплаты оплатой обучения сотрудника по любой из этих образовательных программ, можно сэкономить на «зарплатных» налогах.
Заключать договор на обучение можно не только со своим сотрудником, но и с любым человеком, который ищет работу. Такой договор должен предусматривать обязанность «студента» по прошествии трех месяцев после окончания обучения заключить с фирмой трудовой договор и отработать в ней не менее года. Если эти условия не будут выполнены, то расходы на обучение, учтенные ранее при исчислении налога на прибыль, нужно будет включить во внереализационные доходы.
— Вы упомянули о добровольных взносах на накопительную часть пенсии. В каком порядке их нужно уплачивать и как с их помощью экономить налоги?
— С 1 октября 2008 года любой желающий может добровольно увеличить свою будущую пенсию за счет дополнительных страховых взносов на ее накопительную часть. Делать это можно лично или через компанию, где человек работает. Размер взносов не ограничен.
Государство вызвалось софинансировать пенсионные накопления граждан, но не более чем 12 000 рублей в год на каждого человека. А тем, кто достиг пенсионного возраста, но не обратился за пенсией, сумму увеличат в четыре раза, что составит 48 000 рублей в год. Причем из этих денег удерживать НДФЛ не нужно (п. 38 ст. 217 НК РФ).
С 2009 года и фирмы-работодатели смогут уплачивать в пользу своих сотрудников дополнительные пенсионные взносы. Суммы могут быть любые, но только 12 000 рублей в год на каждого сотрудника освобождены от ЕСН (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Не нужно облагать их и НДФЛ (п. 39 ст. 217 НК РФ). Решение о софинансировании будущих пенсий работников со стороны компании необходимо оформить приказом руководителя либо отразить в коллективном или трудовом договоре.
Итак, если работник решит перечислять добровольные взносы, то компания сможет сэкономить ЕСН. Для этого нужно часть зарплаты работника заменить добровольными пенсионными взносами. Обратите внимание: независимо от того, из чьих средств будут уплачены добровольные пенсионные взносы, фирма должна отчитываться перед Пенсионным фондом: в установленный срок (не позднее 20 дней после окончания квартала) сдавать реестр по форме, утвержденной фондом.
— А можно ли на добровольные пенсионные взносы уменьшить налогооблагаемую прибыль?
— Да, добровольные пенсионные взносы работодатель можно отнести и в уменьшение облагаемой прибыли, но они нормируются: учесть можно только сумму, не превышающую 12 процентов от расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Кроме того, изменения, внесенные в Налоговый кодекс, позволят гражданам получить социальный вычет по НДФЛ в размере 120 000 рублей в год по уплате дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
— Расскажите, пожалуйста, о налоговой экономии с использованием суточных.
— Как известно, с 1 января 2009 года отменяется нормирование суточных для налогообложения прибыли. Напомним, что до этой даты разрешено учитывать в затратах при налогообложении прибыли лишь 100 рублей в день при командировке по России (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93).
ЕСН же не начисляют на любую сумму суточных, которую решит выплачивать фирма (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Поэтому если в вашей компании работают сотрудники, которые часто ездят в командировки, то выплата им суточных позволит сэкономить и на ЕСН, и на налоге на прибыль. Для этого достаточно заменить суточными часть их заработной платы.
Величина экономии при использовании этого способа зависит от размера суточных, которыми вы решите заменить часть заработной платы. Чем больше суточные, тем больше экономия. Однако имейте в виду: чтобы не вызвать подозрение со стороны проверяющих, размер суточных должен быть разумным и экономически обоснованным.
В то же время нормирование суточных для целей НДФЛ сохранено. Не удерживают налог с суточных в прежних пределах:
· 700 рублей в день при командировках по России;
· 2500 рублей в день при загранкомандировках.
— Многие читатели присылают нам письма с одинаковыми вопросами: они просят объяснить, что такое «договор аутсорсинга» и как с его помощью можно снизить налоги? Расскажите, пожалуйста, об этом договоре.
— Статья 421 Гражданского кодекса России гарантирует свободу договора. В частности, свобода договора заключается в том, что стороны могут заключить договор, который содержит элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Также стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Это так называемые «договоры, не поименованные в Гражданском кодексе». Таким договором является, например, договор аутсорсинга. Его еще называют аутстаффингом или арендой персонала.
Замечу, что последний термин с юридической точки зрения некорректен, ведь в отечественном законодательстве к объектам гражданских прав относятся вещи, работы, услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности (ст. 128 ГК РФ). Соответственно человек не может являться объектом гражданского права. Поэтому применение термина условно.
По этому договору одна сторона (исполнитель) принимает на себя обязательство оказывать по заявке другой стороны (заказчика) услуги по предоставлению заказчику работников исполнителя для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (товаров, работ, услуг).
Арендовать персонал можно у компаний, которые имеют льготу по уплате ЕСН или не платят его вообще.
— Какие это компании?
— Договор аутсорсинга можно заключить:
· с общественными организациями инвалидов;
· с компанией на «упрощенке»;
· с компанией, зарегистрированной за границей.
Чаще всего договор аутстаффинга заключают с «компанией-упрощенцем».
Главное преимущество — экономия на ЕСН: на арендную плату его не начисляют. Освобожден от него и «упрощенец». Он платит только единый налог и пенсионные взносы с зарплаты сотрудников. Кроме того, арендные платежи за персонал можно списать на прочие расходы, которые уменьшают налог на прибыль (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).
— Не секрет, что «ЕСНщики» часто доначисляют свой налог на выплаты по договорам аренды персонала. Есть ли способы защититься от них?
— Действительно, по поводу применения в деятельности компаний договоров аренды персонала существует разнородная арбитражная практика. В некоторых делах суды поддерживают доначисление ЕСН, если компания переводит своих сотрудников за штат. В их решениях сказано, что договоры аренды персонала были заключены с целью уклонения от уплаты ЕСН, поскольку «арендуемые» сотрудники не так давно работали в штате фирмы-арендатора. Мотивы понятны: заработную плату бывшим сотрудникам платить не нужно, следовательно, и ЕСН начислять не на что. А «арендодатель-упрощенец» в таких ситуациях зачастую оказывается аффилированной компанией.
Но все чаще суды поддерживают «арендаторов» персонала. К примеру, налоговики посчитали, что фирма специально заключила такой договор, чтобы не платить налоги. Поэтому начислили ЕСН на сумму, которую компания выплатила бы своим работникам, если бы те работали в штате.
А суд выиграла компания. В обоснование экономической необходимости договора аренды персонала она указала на то, что нерациональная организационная структура и излишняя численность персонала ведут к увеличению издержек и делают бизнес неконкурентоспособным и убыточным (например, постановление ФАС Поволжского округа от 22 января 2008 г. по делу № А65-8088/07-СА1-37. — Прим. ред.).
— О каких налогах еще рассказывает новый бератор «Экономим на налогах»?
— Из нового бератора можно узнать, как сэкономить на любом из существующих налогов — НДС, налоге на прибыль, зарплатных налогах, налоге на имущество, транспортном налоге. Кроме того, в нем подробно описаны возможности уменьшения налоговой нагрузки «упрощенцами» и «вмененщиками».
— Благодарим за беседу.
