Если фирма
процветает, то рано или поздно у первых лиц компании появится служебный
транспорт. Это означает дополнительные удобства для руководства и новые
проблемы для бухгалтера.
Приобрести автомобиль
сейчас несложно. Причем это можно сделать, даже не имея в своем
распоряжении достаточной суммы. Автосалоны активно привлекают клиентов
новыми, все более выгодными, схемами покупки – от беспроцентного кредита
до лизинга. Как правило, беспроцентный кредит связан для покупателя с
обязательной покупкой страхового полиса КАСКО (риск угона и причинения
ущерба автомобилю). Такой полис недешев и требуется далеко не всем.
Поэтому часть фирм
пользуется лизинговой схемой. Ее основное преимущество по сравнению с
покупкой за счет кредитных ресурсов в том, что лизинговая комиссия
облагается НДС, а значит, вы сможете предъявить налог к вычету.
Подробнее об этом и других преимуществах договора лизинга мы уже писали
в № 3 за этот год в статье «Лизинговая минимизация».
И тем не менее самым
распространенным способом приобретения автомобиля все же является его
покупка. Об оформлении этой операции и пойдет речь в статье.
Подумали и купили
Как новые, так и
бывшие в употреблении машины покупают по договору купли-продажи с
обязательным оформлением счета-фактуры и накладной.
Поскольку
автотранспорт относится к основным средствам, то он принимается к учету
на основании акта приема-передачи объекта основных средств (форма №
ОС-1). На основании этого документа оформляется инвентарная карточка
(форма № ОС-6). Напомним, что образцы бланков можно найти в
постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
В бухгалтерском учете
первоначальную стоимость основного средства определяют в соответствии с
ПБУ 6/01. То есть суммируют все фактические затраты организации на
приобретение автомобиля за исключением НДС.
Фактические затраты –
это сумма, уплаченная в соответствии с договором купли-продажи, а также
стоимость консультационных и информационных услуг, проценты по заемным
средствам, привлеченным для покупки автомобиля, и прочие затраты,
непосредственно связанные с его приобретением. Кроме того, в
первоначальную стоимость автотранспортного средства включаются затраты
на установку дополнительного оборудования, сигнализации, проведение
антикоррозийной обработки и т. п., а также стоимость комплекта запасных
шин.
Купив автомобиль,
собственник должен поставить его на учет в ГИБДД. Сроки установлены в
постановлении Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938. Так,
зарегистрироваться нужно в течение пяти дней с момента приобретения или
снятия с учета транспортного средства либо в течение срока действия
регистрационного знака «Транзит».
Когда государственная
регистрация осуществлена, фирма принимает автомобиль на учет в качестве
основного средства на основании приказа руководителя. Регистрационный
сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с
регистрацией автомобиля, включаются в первоначальную стоимость основного
средства.
Пример 1
ООО «Нева» приобрело
автомобиль ВАЗ-2110 за 200 600 руб. (в том числе НДС – 30 600 руб.)
Сумма сборов за регистрацию транспортного средства составила 1000 руб.
Бухгалтер «Невы» сделал следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
– 170 000 руб. –
отражена в учете стоимость покупки автомобиля без НДС;
Дебет 19 Кредит 60
– 30 600 руб. –
учтена сумма НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 08 Кредит 76
– 1000 руб. –
отражена сумма регистрационного сбора;
Дебет 76 Кредит 51
– 1000 руб. – оплачен
регистрационный сбор;
Дебет 60 Кредит 51
– 200 600 руб. –
произведена оплата по договору купли-продажи автомобиля;
Дебет 01 Кредит 08
– 171 000 руб. (170
000 + 1000) – оприходован автомобиль по первоначальной стоимости;
Дебет 68 субсчет
«Расчеты по НДС» Кредит 19
– 30 600 руб. –
принята к вычету сумма НДС по приобретенному автомобилю.
Для целей налогового
учета прибыли первоначальная стоимость приобретенной машины определяется
в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Она
складывается из расходов на покупку автомобиля, доставку и доведение его
до состояния, пригодного для использования. Таким образом,
первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете в целом
совпадают. Исключение составляют проценты по заемным средствам (подп. 2
п. 1 ст. 265 НК РФ) и суммовые разницы (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Для целей налогообложения эти траты являются внереализационными
расходами и относятся на финансовый результат в текущем налоговом
периоде.
Без страховки не
обойтись
Все владельцы
автотранспорта должны заcтраховать риск автогражданской ответственности.
Без этого вы не сможете пройти государственный технический осмотр и
регистрацию.*
Договор обязательного
страхования обычно заключается на один год и в дальнейшем продлевается.
Поскольку расходы по страхованию относятся к нескольким периодам, то они
отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов»
и их равномерно списывают в течение срока действия договора.
Для целей
налогообложения расходы на обязательное страхование гражданской
ответственности владельцев транспортных средств включаются в состав
прочих расходов в пределах утвержденных тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Для организаций,
которые применяют метод начисления, порядок списания расходов указан в
пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса. Если договор заключен на срок,
равный отчетному периоду или меньше его, затраты признаются в том
отчетном периоде, в котором были оплачены страховые взносы. Когда по
условиям договора страхования предусмотрена оплата страхового взноса
разовым платежом за срок более одного отчетного периода, то он
признается в расходах равномерно в течение срока действия договора.
При использовании
кассового метода страховые взносы можно исключить из налогооблагаемой
прибыли в тот день, когда они перечислены страховщику (п. 3 ст. 273 НК
РФ).
Начинаем ездить
Начисление
амортизации по автотранспорту ничем не отличается от амортизации других
основных средств. Единственная особенность установлена в пункте 9 статьи
259 Налогового кодекса РФ. К норме амортизации легковых автомобилей и
микроавтобусов стоимостью свыше 300 000 и 400 000 рублей соответственно
применяется понижающий коэффициент 0,5.
Основной вид затрат
при эксплуатации автомобилей – приобретение горюче-смазочных материалов
и специальных жидкостей. При приобретении ГСМ за наличный расчет
водителю или другому лицу, эксплуатирующему данное транспортное средство
(например директору), выдается под отчет определенная сумма денег. После
представления подотчетным лицом авансовый отчет с приложенными кассовыми
чеками АЗС утверждается руководителем предприятия. На основании этого
документа приобретенное топливо принимается к учету.
С точки зрения
бухгалтерии удобнее приобретать топливо по договору поставки с условием
оплаты по безналичному расчету. Поставляемые таким образом ГСМ
принимаются к учету на основании полученных от поставщика накладной и
счета-фактуры. Другой удобный вариант – оплачивать горючее по топливным
талонам.
Пример 2
ООО «АЗС» заключило с
ООО «Автомобиль» договор поставки бензина марки А-95 посредством отпуска
по талонам. По договору фирма «Автомобиль» заплатила 17 700 руб. (в том
числе НДС – 2700 руб.) за 1000 л бензина по 17,7 руб. за литр. Оплата по
безналичному расчету произведена 27 сентября 2005 года. ООО «АЗС» выдало
50 талонов на 20 л бензина каждый. В тот же день все талоны были
переданы водителям под отчет. До конца месяца были израсходованы пять
талонов по 20 л. По окончании месяца 30 сентября 2005 года составлен акт
приемки-передачи топлива. Согласно акту, «Автомобиль» получил 100 л
бензина на сумму 1770 руб. (17,7 руб. ( 100 л), в том числе НДС – 270
руб.
Бухгалтер ООО
«Автомобиль» сделал в учете следующие проводки:
25 сентября
Дебет 60 субсчет
«Авансы выданные» Кредит 51
– 17 700 руб. –
перечислены денежные средства в качестве предоплаты за бензин;
Дебет 50-3 Кредит
60 (76)
– 17 700 руб. –
получены в кассу топливные талоны;
Дебет 71 Кредит
50-3
– 17 700 руб. –
выданы талоны водителям под отчет.
30 сентября
Дебет 10-3 Кредит
71
– 1500 руб. –
оприходовано приобретенное топливо;
Дебет 19 Кредит 71
– 270 руб. – учтен
НДС по топливу, приобретенному по талонам;
Дебет 60 Кредит 60
субсчет «Авансы выданные»
– 1770 руб. – зачтена
часть аванса, уплаченного поставщику бензина;
Дебет 68 субсчет
«Расчеты по НДС» Кредит 19
– 270 руб. – принят к
вычету НДС по оплаченному и оприходованному топливу;
Дебет 20 (23, 25,
26, 44...) Кредит 10-3
– 1500 руб. – списаны
на затраты расходы по ГСМ.
В ходе эксплуатации
автотранспортного средства топливо расходуется и списывается на затраты
предприятия. Документальным подтверждением расхода топлива служит
путевой лист. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от
28 ноября 1997 г. № 78. Однако она является обязательной только для
автотранспортных организаций. Что касается остальных фирм, то они могут
разработать свою форму путевого листа, в которой будут отражены все
реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996
г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Такую позицию подтверждает письмо
Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/117.
Будут и другие
траты
Кроме расходов на
горюче-смазочные материалы фирме придется периодически тратиться на
ремонт автомобиля. Как правило, он выполняется силами специализированных
организаций – автосервисов.
Между заказчиком и
автосервисом заключается письменный договор (его может заменить
наряд-заказ, квитанция или иной документ). Там фиксируется вся
необходимая информация: наименования сторон, дата приема и выполнения
заказа, объем работ, их стоимость, гарантийный срок и др.
Кроме того,
регулярной замены требуют шины автомобиля. Если шины, покупаемые с новым
автомобилем, учитываются в стоимости основного средства, то покупаемые
взамен изношенных учитываются в составе материалов на счете 10 субсчет 5
«Запасные части». В дальнейшем их замена учитывается как проведение
текущего ремонта.
Не забудьте, что
после регистрации автомобиля на фирму, у вас появится обязанность
платить транспортный налог (ст. 357 НК РФ). Он зависит от мощности
двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Организации должны
самостоятельно рассчитывать сумму налога и перечислять его в сроки,
установленные законами субъектов РФ. О тонкостях исчисления и уплаты
данного налога шла речь в статье «Транспортный налог заплатит
собственник» (ПБ № 7, 2005). Также надо иметь в виду, что стоимость
машины увеличит базу по налогу на имущество.
Продали за
ненадобностью
Если автомобиль
больше не нужен, его всегда можно продать. Передача фирмой
автотранспортного средства в собственность другого лица оформляется
актом приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. На его
основании делают запись в инвентарной карточке формы № ОС-6. Инвентарные
карточки по выбывшим объектам хранятся в бухгалтерии отдельно не менее
чем в течение пяти лет после продажи автомобиля (п. 193 Перечня,
утвержденного Федеральной архивной службой 6 октября 2000 г.). Выручка
от продажи автомобиля оговаривается сторонами в договоре и облагается
НДС.
Пример 3
ООО «Балтика» решило
продать автомобиль ВАЗ-21093 ЗАО «Столица» за 112 100 руб.
Первоначальная стоимость машины составляет 150 000 руб., сумма
начисленной амортизации – 65 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с
учета в ГИБДД составили 500 руб. При этом бухгалтер ООО «Балтика» сделал
в учете следующие записи:
Дебет 62 Кредит
91-1
– 112 100 руб. –
отражен доход от реализации машины;
Дебет 91-3 Кредит
68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 100 руб. (112
100 x 18/118) – начислен НДС с продажной стоимости;
Дебет 01
субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 150 000 руб. –
списана первоначальная стоимость;
Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 65 000 руб. –
списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 85 000 руб. (150
000 – 65 000) – списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 76 Кредит 51
– 500 руб. – оплачены
расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД;
Дебет 91-2 Кредит
76
– 500 руб. – списаны
расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД;
Дебет 51 Кредит 62
– 112 100 руб. –
получены денежные средства за проданную автомашину;
Дебет 91-9 Кредит
99
– 9 500 руб. (112 100
– 17 100 – 85 000 – 500) – списана прибыль от продажи основного
средства.
* О том, как
действует договор ОСАГО при ДТП, вы можете прочитать в статье
«Автомобиль попал в аварию» (ПБ № 6, 2005).
внимание
Расходы на ГСМ
инспекторы разрешают относить на затраты по налогу на прибыль только в
пределах лимитов. Таковыми они считают Нормы расхода топлив и смазочных
материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом РФ 29
апреля 2003 г. Руководящий документ № Р3112194-0366-03. Однако глава 25
Налогового кодекса не устанавливает других ограничений для отнесения на
расходы топлива и смазочных материалов кроме экономической
обоснованности и документальной подтвержденности. Таким образом,
руководитель фирмы может своим приказом утвердить иные нормы расхода,
обоснованные расчетами. Подробно мы рассказывали об этом в статье «Без
путевого листа списать ГСМ не получится» (ПБ № 7, 2005).
А. Стунжас,
старший финансовый менеджер |