Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Размещение рекламы


Публикация

26.05.08 Счет-фактура и УСН

Довольно часто, дабы не потерять своих клиентов, «упрощенцы» выставляют им счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Каковы налоговые последствия таких действий?

Компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. Исключение составляют лишь случаи ввоза товаров на таможенную территорию России, а также операции, осуществляемые в рамках простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.11 НК). Вместе с тем свобода от НДС иногда играет против «упрощенцев»: «общережимники» просто отказываются от сотрудничества с ними. Чтобы не потерять своих клиентов, компании и предприниматели на УСН все-таки выставляют счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС, и в этом нет ничего противозаконного. Главы 21 и 26.2 Налогового кодекса не содержат запретов на выставление счетов-фактур «упрощенцами». В свое время налоговики попытались доказать обратное. Например, в письме УФНС по г. Москве от 8 июля 2005 года № 19-11/48885 представители службы указали, что компаниям и предпринимателям, работающим на данном спецрежиме, не предоставлено право «отказываться от непризнания их плательщиками НДС и уплачивать НДС в добровольном порядке по просьбе заказчиков». Однако далее в этом же письме инспекторы начинают рассуждать о том, к каким налоговым последствиям приведет выставление счетов-фактур «упрощенцами». Следовательно, они не отрицают, что такой поворот событий имеет право на существование.

Без права на вычет

Итак, компания на УСН выставила своему клиенту счет-фактуру. Что дальше? Первым делом, как ни крути, налог придется перечислить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК). Причем данная обязанность возникает с момента выставления счета-фактуры покупателю. По общим правилам, уплата налога в таких ситуациях производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК). Напомним, что налоговый период начиная с 2008 года составляет один квартал (ст. 163 НК). Если «упрощенец» по тем или иным причинам не уложится в этот срок, то инспекторы могут не только начислить пени, но и взыскать штраф за несвоевременную уплату налога. Правда, арбитражная практика в большинстве своем складывается в пользу компаний на УСН. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15 мая 2007 г. № Ф04-2857/2007(34115-А27-29) указал, что общество не может быть привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса за неуплату НДС и непредставление налоговой декларации, поскольку в рассматриваемый период применяло «упрощенку» и не являлось плательщиком НДС. Многие судьи, проанализировав нормы Налогового кодекса, приходят к выводу, что у «упрощенцев» вообще нет обязанности представлять в инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2007 г. № Ф04-2469/2007(33681-А70-6), ФАС Поволжского округа от 27 марта 2007 г. № А65-9913/2006-СА1-7). Правда, стоит иметь в виду, что уплатить налог «упрощенец» все-таки обязан. При этом возместить «входной» НДС ему не суждено ни при каких обстоятельствах. Ведь право на вычет имеют только плательщики НДС (ст. 171 НК). На сей факт обращают внимание представители Минфина в письме от 23 марта 2007 г. № 03-07-11/68. Поддерживают чиновников и служители Фемиды. Например, совершенно аналогичный вывод следует из постановления Президиума ВАС от 13 сентября 2005 г. № 4287/05. Теперь осталось разобраться, можно ли на суммы уплаченного НДС уменьшить единый налог.

НДС в доход?

Обратимся к статье 346.16 Налогового кодекса, устанавливающей перечень расходов, которые компании на УСН (с объектом «доходы за минусом расходов») вправе учесть при расчете «упрощенного» налога. Согласно подпункту 8 пункта 1 данной статьи к расходам можно отнести только НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг). Как видим, это совсем не наш случай. К рассматриваемой нами ситуации можно попытаться «притянуть» положения подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, согласно которым прописать в расходах можно «суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ». Представляется, что ссылка на данную норму не дает стопроцентной гарантии того, что споров с контролерами не возникнет. Ведь законодательство не обязывает, а напротив, освобождает «упрощенцев» от уплаты НДС, и если уж налог и попадает в бюджет, то, как говорится, на добровольных началах.

Выходит, списать на расходы сумму НДС компании на УСН не вправе. Логично предположить, что их хотя бы не надо включать в налогооблагаемый доход. Беда в том, что в Минфине логике явно не следуют. Об этом красноречиво свидетельствует письмо ведомства от 14 апреля 2008 года № 03-11-02/46. Финансисты напомнили, что в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» ведут учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационных доходов — следуя предписаниям статьи 250. При этом не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 Кодекса. Вместе с тем положениями пункта 2 статьи 249 НК закреплено, что доходы определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Поскольку статьями 249 и 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов на сумму НДС, уплаченную в добровольном порядке, представители Минфина сделали вывод, что ее место как раз и есть в доходах. Иными словами, «упрощенцы», выставляющие своим покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, доходы от реализации должны учитывать с учетом налога.

Кто не рискует...

Несправедливость налицо, а потому было бы нелепо не попытаться поспорить с чиновниками. Правда при этом необходимо отдавать себе отчет, что претензий со стороны налоговиков не избежать и отстаивать свою позицию, скорее всего, придется в суде. А там уж как повезет: чья чаша весов перевесит, неизвестно. Те, кто готов пойти на такой риск, могут взять на вооружение положения статьи 41 Налогового кодекса, согласно которым доходом признается экономическая выгода. В нашем случае «упрощенец» получает от покупателя сумму налога и просто перечисляет ее в бюджет. Где здесь, спрашивается, экономическая выгода? А раз таковой нет, то и в доходах данной сумме делать нечего. Кстати говоря, некоторые служители Фемиды, вставая на сторону «упрощенцев», даже не ищут никакой выгоды. Например, при рассмотрении подобного дела судьи ФАС Уральского округа в постановлении от 16 февраля 2006 г. № Ф09-563/06-С2 указали, что «сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет как незаконно полученная, не может признаваться доходом и, следовательно, учитываться при исчислении суммы единого налога».

Н. Яковенко, налоговый консультант, — для «Федерального агентства финансовой информации»

 


Последние публикации

22 Октября 2014

Обновлен проект изменений, касающихся возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям

15 октября 2014 г. Совет Федерации одобрил рассматриваемый Федеральный закон (далее - Закон), согласно которому изменяется порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям (ст. ст. 198 – 199.1 УК РФ). Соответствующий проект освещен в выпуске обзора от 08.10.2014 . Однако в него внесен ряд существенных дополнений, в числе которых следующие.

Минфин России: работодатель не может заранее перечислить НДФЛ

Финансовое ведомство разъяснило, что перечисление налоговым агентом НДФЛ в авансовом порядке не допускается. В такой ситуации зачесть денежные средства в счет предстоящих платежей по указанному налогу нельзя. НДФЛ необходимо уплатить в установленном порядке в полном объеме.

При оплате работнику дней нахождения в пути от пункта сбора до вахты взносы не начисляются

Как разъяснил Минтруд России, не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты выполняющему работы вахтовым методом сотруднику за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных компаний.

Обновлены форма и правила подачи заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Согласно одному из изменений, содержащихся в анализируемом документе (далее – Документ), импортеры, перевозящие товары из одного государства - члена Евразийского экономического союза в другое, смогут подавать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявление) по обновленной форме с применением уточненных правил ее заполнения. Предполагается, что такое положение вступит в силу с 1 января 2015 г.

21 Октября 2014

Зарплатные счета предлагают страховать, как банковские вклады

Деньги предприятий малого и среднего бизнеса, предназначенные для выплаты зарплаты, предлагается страховать по закону о страховании банковских вкладов физических лиц. Если, конечно, эти средства хранятся на счетах кредитной организации. В этом случае при отзыве у банка лицензии зарплата работников будет защищена и люди гарантированно получат свои "кровные".

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Ноябрь 2014

10 - 14 Ноября «Внутренний аудит финансово-хозяйственной деятельности организации и финансовой отчетности» Санкт-Петербург

10 - 14 Ноября «МСФО продвинутый курс практика применения» Санкт-Петербург

10 - 14 Ноября Интеллектуальная собственность. Правовое обеспечение Санкт-Петербург

10 - 14 Ноября Поэтапная экспертиза хозяйственных договоров для начинающих Санкт-Петербург

10 - 14 Ноября «Практика регулирования строительной деятельности. Особенности землепользования Санкт-Петербург

10 - 13 Ноября Сложные вопросы и практические аспекты сметного нормирования в строительстве Москва

10 - 14 Ноября Правовые и практические аспекты кадастровой деятельности в области земельных отношений и объектов капитального строительства. Землеустройство Санкт-Петербург

10 - 12 Ноября Строительный контроль и надзор. Обеспечение качества и безопасности строительства Новосибирск

10 - 14 Ноября Практические вопросы оплаты труда и заработной платы на предприятии (с учетом изменений в законодательстве) Санкт-Петербург

11 - 14 Ноября Корпоративное управление: актуальные вопросы правового регулирования в холдингах и интегрированных корпоративных структурах Москва



Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


Форум (последнее)

Раздел имущества после развода

Декларация по НДС

Бух. учет при договоре в условных единицах

ПОМОГИТЕ списать товар



Налоговые новости

23 Октября 2014

Скоро появятся электронные форматы УПД и УКД

Как заполнять книгу продаж при отказе от составления счетов-фактур

Стало ясно, какая ответственность грозит за позднюю сдачу уточненки по РСВ-1

Предпринимателей, которые не получают доходов, могут освободить от взносов

Депутаты поддержали повышение НДФЛ для дивидендов

Размер фиксированных страховых взносов у предпринимателя не зависит от расходов

22 Октября 2014

О «детском» вычете по НДФЛ

Кадровые документы переведут в электронный вид

Каким будет МРОТ с 1 января 2015 года?

Какие параметры применения «упрощенки» смогут снижать местные власти

С 2015 года надо будет отчислять взносы в ФСС за временно пребывающих

Даже если счет заблокирован за непредставление декларации, зарплату работники получат в срок

ККТ можно будет менять раз в 10 лет

НДС с товаров, которые ошибочно включены в перечень льготируемых, надо начислять по ставке 18 процентов

Росприроднадзор пояснил, нужно ли менять лицензию после смены организационно-правовой формы

Чиновники разъяснили, как платить допвзносы, если работник полмесяца трудился во вредных условиях

21 Октября 2014

Как заполнять новую книгу продаж и книгу покупок в неясных ситуациях

Минтруд предлагает ввести независимую оценку квалификации работников

Если в счете-фактуре указан сокращенный номер платежки, вычет правомерен

Страховые взносы с выплат беженцам начислять надо

Услуги по перевозке товаров из одного иностранного государства в другое транзитом через Россию НДС не облагаются

ФНС рекомендовала форму универсального корректировочного документа

25 октября в налоговых инспекциях пройдет День открытых дверей

По какой ставке НДФЛ облагаются отпускные высококвалифицированного специалиста

Уменьшает ли налог на прибыль оплата спортивных мероприятий для сотрудников

20 Октября 2014

Какие документы подтвердят право работника на дополнительные четыре выходных

Работники севера могут остаться без районного коэффициента

Может измениться порядок выплаты пособий при банкротстве компании

Налоговики уточнили правила предоставления вычетов при реорганизации компании

В каком размере освобождаются от НДФЛ выплаты при увольнении

Правительство поддержало отмену печатей

В каком случае платежи некоммерческим организациям уменьшают налог на прибыль

Нужно ли облагать взносами компенсации работникам стоимости проезда

19 Октября 2014

Для упрощенщиков могут отменить бухучет

Правительство разрешило регионам обнулять налоговые ставки для ИП

Имущественный вычет может вырасти до 3 млн рублей

Изменится декларация по налогу на прибыль и 3-НДФЛ

Компании удалось отстоять командировочные расходы по документам с ошибками

Стало понятно, что с компенсации работодателя расходов на детский сад надо будет удерживать НДФЛ

Кто отвечает за неисправную ККТ

Расходы на фитнес работников чиновники запрещают учитывать при расчете налога на прибыль

Нужно ли начислять взносы на стоимость путевок в лагерь для детей сотрудников

16 Октября 2014

Сегодня три банка остались без лицензии

Известны новые лимиты по взносам на 2015 год

Появились новые правила обеспечения наличностью

Минтруд настаивает: компенсация за задержку зарплаты облагается взносами

Налог на имущество физлиц в Москве надо будет платить по кадастровой стоимости

Электронная жалоба без подписи

Что будет если в счете-фактуре указать трехзначный номер платежки

Вычет НДС при распространении рекламных материалов

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56