Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Рубрикатор

Справочник


Публикация

26.05.08 Счет-фактура и УСН

Довольно часто, дабы не потерять своих клиентов, «упрощенцы» выставляют им счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Каковы налоговые последствия таких действий?

Компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. Исключение составляют лишь случаи ввоза товаров на таможенную территорию России, а также операции, осуществляемые в рамках простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.11 НК). Вместе с тем свобода от НДС иногда играет против «упрощенцев»: «общережимники» просто отказываются от сотрудничества с ними. Чтобы не потерять своих клиентов, компании и предприниматели на УСН все-таки выставляют счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС, и в этом нет ничего противозаконного. Главы 21 и 26.2 Налогового кодекса не содержат запретов на выставление счетов-фактур «упрощенцами». В свое время налоговики попытались доказать обратное. Например, в письме УФНС по г. Москве от 8 июля 2005 года № 19-11/48885 представители службы указали, что компаниям и предпринимателям, работающим на данном спецрежиме, не предоставлено право «отказываться от непризнания их плательщиками НДС и уплачивать НДС в добровольном порядке по просьбе заказчиков». Однако далее в этом же письме инспекторы начинают рассуждать о том, к каким налоговым последствиям приведет выставление счетов-фактур «упрощенцами». Следовательно, они не отрицают, что такой поворот событий имеет право на существование.

Без права на вычет

Итак, компания на УСН выставила своему клиенту счет-фактуру. Что дальше? Первым делом, как ни крути, налог придется перечислить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК). Причем данная обязанность возникает с момента выставления счета-фактуры покупателю. По общим правилам, уплата налога в таких ситуациях производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК). Напомним, что налоговый период начиная с 2008 года составляет один квартал (ст. 163 НК). Если «упрощенец» по тем или иным причинам не уложится в этот срок, то инспекторы могут не только начислить пени, но и взыскать штраф за несвоевременную уплату налога. Правда, арбитражная практика в большинстве своем складывается в пользу компаний на УСН. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15 мая 2007 г. № Ф04-2857/2007(34115-А27-29) указал, что общество не может быть привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса за неуплату НДС и непредставление налоговой декларации, поскольку в рассматриваемый период применяло «упрощенку» и не являлось плательщиком НДС. Многие судьи, проанализировав нормы Налогового кодекса, приходят к выводу, что у «упрощенцев» вообще нет обязанности представлять в инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2007 г. № Ф04-2469/2007(33681-А70-6), ФАС Поволжского округа от 27 марта 2007 г. № А65-9913/2006-СА1-7). Правда, стоит иметь в виду, что уплатить налог «упрощенец» все-таки обязан. При этом возместить «входной» НДС ему не суждено ни при каких обстоятельствах. Ведь право на вычет имеют только плательщики НДС (ст. 171 НК). На сей факт обращают внимание представители Минфина в письме от 23 марта 2007 г. № 03-07-11/68. Поддерживают чиновников и служители Фемиды. Например, совершенно аналогичный вывод следует из постановления Президиума ВАС от 13 сентября 2005 г. № 4287/05. Теперь осталось разобраться, можно ли на суммы уплаченного НДС уменьшить единый налог.

НДС в доход?

Обратимся к статье 346.16 Налогового кодекса, устанавливающей перечень расходов, которые компании на УСН (с объектом «доходы за минусом расходов») вправе учесть при расчете «упрощенного» налога. Согласно подпункту 8 пункта 1 данной статьи к расходам можно отнести только НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг). Как видим, это совсем не наш случай. К рассматриваемой нами ситуации можно попытаться «притянуть» положения подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, согласно которым прописать в расходах можно «суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ». Представляется, что ссылка на данную норму не дает стопроцентной гарантии того, что споров с контролерами не возникнет. Ведь законодательство не обязывает, а напротив, освобождает «упрощенцев» от уплаты НДС, и если уж налог и попадает в бюджет, то, как говорится, на добровольных началах.

Выходит, списать на расходы сумму НДС компании на УСН не вправе. Логично предположить, что их хотя бы не надо включать в налогооблагаемый доход. Беда в том, что в Минфине логике явно не следуют. Об этом красноречиво свидетельствует письмо ведомства от 14 апреля 2008 года № 03-11-02/46. Финансисты напомнили, что в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» ведут учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационных доходов — следуя предписаниям статьи 250. При этом не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 Кодекса. Вместе с тем положениями пункта 2 статьи 249 НК закреплено, что доходы определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Поскольку статьями 249 и 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов на сумму НДС, уплаченную в добровольном порядке, представители Минфина сделали вывод, что ее место как раз и есть в доходах. Иными словами, «упрощенцы», выставляющие своим покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, доходы от реализации должны учитывать с учетом налога.

Кто не рискует...

Несправедливость налицо, а потому было бы нелепо не попытаться поспорить с чиновниками. Правда при этом необходимо отдавать себе отчет, что претензий со стороны налоговиков не избежать и отстаивать свою позицию, скорее всего, придется в суде. А там уж как повезет: чья чаша весов перевесит, неизвестно. Те, кто готов пойти на такой риск, могут взять на вооружение положения статьи 41 Налогового кодекса, согласно которым доходом признается экономическая выгода. В нашем случае «упрощенец» получает от покупателя сумму налога и просто перечисляет ее в бюджет. Где здесь, спрашивается, экономическая выгода? А раз таковой нет, то и в доходах данной сумме делать нечего. Кстати говоря, некоторые служители Фемиды, вставая на сторону «упрощенцев», даже не ищут никакой выгоды. Например, при рассмотрении подобного дела судьи ФАС Уральского округа в постановлении от 16 февраля 2006 г. № Ф09-563/06-С2 указали, что «сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет как незаконно полученная, не может признаваться доходом и, следовательно, учитываться при исчислении суммы единого налога».

Н. Яковенко, налоговый консультант, — для «Федерального агентства финансовой информации»

 


Последние публикации

17 Апреля 2015

4 ФСС за 1 квартал 2015 года: заполнение расчета

Новая форма Расчета 4-ФСС, которая будет применяться с 1 квартала 2015 года, утверждена приказом ФСС России от 26.02.2015 № 59. Форма зарегистрирована Минюстом 20 марта 2015 года. Поговорим о порядке заполнения расчета по которому компаниям предстоит отчитаться.

Оценили жилье, за которое москвичи будут платить налог

Средняя стоимость квадратного метра жилья в Москве составляет 167 тысяч рублей, сообщил вчера на заседании комиссии Мосгордумы по градостроительству, государственной собственности и землепользованию глава департамента имущества столицы Владимир Ефимов.

Как работать без круглой печати

С 7 апреля 2015 года коммерческие фирмы (ООО и акционерные общества) могут использовать печать по своему усмотрению. Теперь печать – это право фирмы, а не ее обязанность (Закон от 06.04. 2015 г. № 82-ФЗ). Бухгалтеры стали задавать вопросы, как же реагировать на подобное изменение. Отвечаем на самые популярные из них.

Истребование документов. Что могут запрашивать налоговики

Инспекторы наделены правом истребовать документы как в ходе, так и вне рамок налоговых проверок. При этом они не вправе проводить истребование документов, не имеющих отношения к обязательствам по исчислению и уплате налогов и сборов. Исполнение компанией требований в части истребования документов, не предусмотренных налоговым и бухгалтерским законодательством, является ее правом, а не обязанностью.

16 Апреля 2015

Взносы в ФСС: утверждены новые формы документов

Очередным приказом Фонда социального страхования «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации» N 49, который был подписан 17.02.2015, утверждены новые формы документов. Речь идет об оформлении зачета и возврата переплаты по взносам в ФСС.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2015

05 - 07 Мая Бухгалтерская и финансовая деятельность стоматологической клиники с учетом последних изменений законодательства 2015 года. Практические вопросы Санкт-Петербург

05 - 08 Мая Трудовые конфликты: профилактика и разрешение. Правоприменительная и судебная практика Санкт-Петербург

06 - 07 Мая Сложные вопросы налогообложения Санкт-Петербург

06 - 08 Мая Трансфертное ценообразование и консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) Санкт-Петербург

11 - 15 Мая Учет и налогообложение в строительстве Москва

12 - 15 Мая Оформление внутренней документации по обучению персонала в соответствии с нормами ТК РФ и Закона об образовании № 273 Санкт-Петербург

12 - 15 Мая Учет, отчетность, налоги в 2015 г.: особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных, автономных и казенных учреждениях Москва

12 - 15 Мая Юридическое сопровождение договорной деятельности предприятия Москва

12 - 14 Мая Расчеты с подотчетными лицами. Учет командировочных расходов Санкт-Петербург

12 - 15 Мая Финансово-бухгалтерское обеспечение оптовой и розничной продажи нефтепродуктов. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения Санкт-Петербург



Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


ТОП статьи

Учетная политика предприятия 2015

Форма 4-ФСС за I квартал 2015 года: отчитываемся по-новому

Коды операций по НДС в 2015 году

Декларация по НДС в 2015 году: особенности заполнения



Налоговые новости

17 Апреля 2015

По некоторым сделкам суммовые разницы учитываются в 2015 г. при расчете налога на прибыль

НПА субъектов РФ, определяющие кадастровую стоимость участков, могут иметь обратную силу

Измененная в 2014 г. кадастровая стоимость помещений применяется с 1 января 2015 г

Дополнительные льготы по налогу на имущество физлиц могут предоставляться как в отношении объектов налогообложения, так и в отношении категорий налогоплательщиков

Штраф за осуществление предпринимательской деятельности без госрегистрации могут увеличить

Единовременная выплата из средств маткапитала одобрена сенаторами

16 Апреля 2015

Роструд планирует ограничить проверки малого и среднего бизнеса

Минимальный объем обязательных закупок у субъектов малого предпринимательства и социально ориентированных НКО могут увеличить

Книги покупок и продаж в обособленных подразделениях можно не вести

Указано, что считается датой фактического получения дохода в виде премии при уплате НДФЛ

Обновлены сведения для проверки правильности заполнения декларации по транспортному налогу

Финансовая ответственность работодателей за профзаболевания работников возрастёт

Готовятся нововведения для консолидированной финансовой отчетности

15 Апреля 2015

Жилые дома, не являющиеся основными средствами, могут не облагаться налогом на имущество

Страховые взносы реорганизованного юрлица включаются в состав расходов правопреемника

Минфин хочет срочно поднять пенсионный возраст и отменить досрочные пенсии

Минстроем России разработана программа реструктуризации ипотечных кредитов

Открыт бесплатный общефедеральный телефонный номер единого Контакт-центра ФНС России

Из российского законодательства предлагается исключить понятие "непрерывный стаж"

Определен порядок расчета размера средств пенсионных накоплений, отражающего результат их инвестирования

Расчеты по страховым взносам за I квартал 2015 года будут подаваться в ФСС РФ по новой форме

14 Апреля 2015

Отчетность по НДС за 1 квартал 2015 года сдается по новой форме и формату

Начали действовать новые значения предельных базовых ставок страховых тарифов по ОСАГО

Два столичных и Южно-сахалинский банк остались без лицензии

Разъяснено, какие затраты можно учесть в расходах на имущественное страхование

ФНС: составлять электронный журнал учета счетов-фактур можно по старому и новому формату

Высокий класс энергоэффективности недвижимости не влияет на льготу по налогу на имущество

13 Апреля 2015

Дополнительные основания для прекращения трудового договора с руководителем организации могут уточнить

Иностранным студентам, проживающим в общежитиях российских образовательных организаций, могут разрешить работать без патента

Вычет НДС по товару, который был сдан покупателем, не зависит от возврата суммы его оплаты

Как учитываются расходы на рекламный ролик, который признается амортизируемым имуществом

В каком случае не составляется счет-фактура при получении аванса от организации на УСН

В РФ отменили избыточные требования для бизнеса при получении госуслуг

10 Апреля 2015

ФНС России разъяснит порядок проведения деофшоризации и декларирования зарубежных активов

Вводятся единые правила применения и заполнения форм первичных учетных документов и формирования регистров бухгалтерского учета в госсекторе

Если сделка недействительна, покупатель ОС должен восстановить начисленную амортизацию

Статус высококвалифицированного специалиста - резидента РФ не влияет на ставку по НДФЛ

Как определить коэффициент, применяемый при расчете суммы налога на имущество организаций

09 Апреля 2015

Злостных неплательщиков алиментов могут лишить права на получение алиментов от детей

В России может появиться единый интегратор всех форм поддержки малого и среднего бизнеса

Предлагается разрешить ИП заключать ученический договор на получение образования со своими работниками

Сообщить о своем иностранном бизнесе надо до 15 июня

За работу иностранцев не по профессии накажут

О причине отказа в заключении трудового договора обязаны сообщить в недельный срок

В первом чтении принят законопроект, уточняющий некоторые правила банкротства компаний и ИП

Затраты на оплату проезда работника можно включить в расходы, учитываемые в прибыли

Дата объявления дивидендов не влияет на ставку НДФЛ

Продавец должен исправить счет-фактуру, в котором не указан выявленный покупателем товар

08 Апреля 2015

Будет установлен конкретный срок исполнения обязательств, для которых он отсутствует

Планируется предоставить льготы заемщикам по ипотечным валютным кредитам

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56