Актуально




Новости

Публикации

Бух. программы



Публикация

26.05.08 Счет-фактура и УСН

Довольно часто, дабы не потерять своих клиентов, «упрощенцы» выставляют им счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Каковы налоговые последствия таких действий?

Компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. Исключение составляют лишь случаи ввоза товаров на таможенную территорию России, а также операции, осуществляемые в рамках простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.11 НК). Вместе с тем свобода от НДС иногда играет против «упрощенцев»: «общережимники» просто отказываются от сотрудничества с ними. Чтобы не потерять своих клиентов, компании и предприниматели на УСН все-таки выставляют счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС, и в этом нет ничего противозаконного. Главы 21 и 26.2 Налогового кодекса не содержат запретов на выставление счетов-фактур «упрощенцами». В свое время налоговики попытались доказать обратное. Например, в письме УФНС по г. Москве от 8 июля 2005 года № 19-11/48885 представители службы указали, что компаниям и предпринимателям, работающим на данном спецрежиме, не предоставлено право «отказываться от непризнания их плательщиками НДС и уплачивать НДС в добровольном порядке по просьбе заказчиков». Однако далее в этом же письме инспекторы начинают рассуждать о том, к каким налоговым последствиям приведет выставление счетов-фактур «упрощенцами». Следовательно, они не отрицают, что такой поворот событий имеет право на существование.

Без права на вычет

Итак, компания на УСН выставила своему клиенту счет-фактуру. Что дальше? Первым делом, как ни крути, налог придется перечислить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК). Причем данная обязанность возникает с момента выставления счета-фактуры покупателю. По общим правилам, уплата налога в таких ситуациях производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК). Напомним, что налоговый период начиная с 2008 года составляет один квартал (ст. 163 НК). Если «упрощенец» по тем или иным причинам не уложится в этот срок, то инспекторы могут не только начислить пени, но и взыскать штраф за несвоевременную уплату налога. Правда, арбитражная практика в большинстве своем складывается в пользу компаний на УСН. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15 мая 2007 г. № Ф04-2857/2007(34115-А27-29) указал, что общество не может быть привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса за неуплату НДС и непредставление налоговой декларации, поскольку в рассматриваемый период применяло «упрощенку» и не являлось плательщиком НДС. Многие судьи, проанализировав нормы Налогового кодекса, приходят к выводу, что у «упрощенцев» вообще нет обязанности представлять в инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2007 г. № Ф04-2469/2007(33681-А70-6), ФАС Поволжского округа от 27 марта 2007 г. № А65-9913/2006-СА1-7). Правда, стоит иметь в виду, что уплатить налог «упрощенец» все-таки обязан. При этом возместить «входной» НДС ему не суждено ни при каких обстоятельствах. Ведь право на вычет имеют только плательщики НДС (ст. 171 НК). На сей факт обращают внимание представители Минфина в письме от 23 марта 2007 г. № 03-07-11/68. Поддерживают чиновников и служители Фемиды. Например, совершенно аналогичный вывод следует из постановления Президиума ВАС от 13 сентября 2005 г. № 4287/05. Теперь осталось разобраться, можно ли на суммы уплаченного НДС уменьшить единый налог.

НДС в доход?

Обратимся к статье 346.16 Налогового кодекса, устанавливающей перечень расходов, которые компании на УСН (с объектом «доходы за минусом расходов») вправе учесть при расчете «упрощенного» налога. Согласно подпункту 8 пункта 1 данной статьи к расходам можно отнести только НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг). Как видим, это совсем не наш случай. К рассматриваемой нами ситуации можно попытаться «притянуть» положения подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, согласно которым прописать в расходах можно «суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ». Представляется, что ссылка на данную норму не дает стопроцентной гарантии того, что споров с контролерами не возникнет. Ведь законодательство не обязывает, а напротив, освобождает «упрощенцев» от уплаты НДС, и если уж налог и попадает в бюджет, то, как говорится, на добровольных началах.

Выходит, списать на расходы сумму НДС компании на УСН не вправе. Логично предположить, что их хотя бы не надо включать в налогооблагаемый доход. Беда в том, что в Минфине логике явно не следуют. Об этом красноречиво свидетельствует письмо ведомства от 14 апреля 2008 года № 03-11-02/46. Финансисты напомнили, что в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» ведут учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационных доходов — следуя предписаниям статьи 250. При этом не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 Кодекса. Вместе с тем положениями пункта 2 статьи 249 НК закреплено, что доходы определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Поскольку статьями 249 и 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов на сумму НДС, уплаченную в добровольном порядке, представители Минфина сделали вывод, что ее место как раз и есть в доходах. Иными словами, «упрощенцы», выставляющие своим покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, доходы от реализации должны учитывать с учетом налога.

Кто не рискует...

Несправедливость налицо, а потому было бы нелепо не попытаться поспорить с чиновниками. Правда при этом необходимо отдавать себе отчет, что претензий со стороны налоговиков не избежать и отстаивать свою позицию, скорее всего, придется в суде. А там уж как повезет: чья чаша весов перевесит, неизвестно. Те, кто готов пойти на такой риск, могут взять на вооружение положения статьи 41 Налогового кодекса, согласно которым доходом признается экономическая выгода. В нашем случае «упрощенец» получает от покупателя сумму налога и просто перечисляет ее в бюджет. Где здесь, спрашивается, экономическая выгода? А раз таковой нет, то и в доходах данной сумме делать нечего. Кстати говоря, некоторые служители Фемиды, вставая на сторону «упрощенцев», даже не ищут никакой выгоды. Например, при рассмотрении подобного дела судьи ФАС Уральского округа в постановлении от 16 февраля 2006 г. № Ф09-563/06-С2 указали, что «сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет как незаконно полученная, не может признаваться доходом и, следовательно, учитываться при исчислении суммы единого налога».

Н. Яковенко, налоговый консультант, — для «Федерального агентства финансовой информации»

 


Последние публикации

24 Августа 2016

Фермерам могут предложить платить НДС

Плательщикам единого сельскохозяйственного налога могут дать право добровольной уплаты НДС. С такой законодательной инициативой выступил минсельхоз. По мнению авторов законопроекта, от этого выиграет не только бюджет, но и сами фермеры.

Неиспользованный отпуск не сгорает

Эксперты рассмотрели вопрос о том, сгорают ли ежегодные оплачиваемые отпуска и чем грозит компании непредоставление работнику отпуска в течение больше, чем двух лет подряд.

Установка временной перегородки в магазине не повлияет на размер ЕНВД

Организация арендовала объект торговли. Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки, обустроила их самостоятельно (в договоре аренды указанное оговорено). При расчете ЕНВД она использовала физический показатель «площадь торгового зала» исходя из фактически используемой площади. Однако налоговики посчитали это неправомерным и доначислили налог. АС УО в Постановлении от 20.05.2016 по делу № А71-9313/2015 принял сторону фискалов. Подробнее об этом деле – в данной статье.

ВС РФ признал отсутствие склада по адресу в транспортной накладной подделкой документов

ВС РФ встал на сторону налоговой инспекции в споре по поводу отмены возмещения НДС в отсутствие доказательств реальности экспортных поставок (Определение ВС РФ от 20 июля 2016 г. №305-КГ 16-4155).

22 Августа 2016

Больничный в 2016 году

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику, следует определить его трудовой стаж, расчетный период, суммы, включаемые в расчет больничного, а также посчитать средний дневной заработок. Кроме того, нужно знать некоторые нюансы законодательства. Условия, размеры и порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлены Законом № 255-ФЗ (Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ)). В статье мы рассмотрим, как правильно производятся оплата больничного и расчет больничного.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Август 2016

30 Августа - 02 Сентября Кодекс РФ об административных правонарушениях. Соотношение КоАП с Федеральным законом № 294-ФЗ. Практика применения Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

31 Августа - 03 Сентября Оплата труда в здравоохранении с учетом изменений в бюджетной сфере Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Сентябрь 2016

05 - 08 Сентября Юрист по сопровождению строительства Москва, Русская Школа Управления

05 - 08 Сентября Юрист по земельному праву Москва, Русская Школа Управления

05 - 09 Сентября Экономическое сопровождение договорной деятельности предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 09 Сентября Практические вопросы организации бухгалтерского и налогового учета Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 09 Сентября Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС в 2016 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Сентября Бухгалтер ЖКХ Москва, Русская Школа Управления



ТОП статьи

Производственный календарь на 2016 год с праздничными и выходными днями скачать

Декларация по НДС в 2016 году: особенности заполнения

Новые КБК для страховых взносов с 2016 года

Пособие по уходу за ребенокм до 1.5 лет

Коды операций по НДС в 2016 году



Налоговые новости

24 Августа 2016

Предлагается установить срок, в течение которого заказчик в сфере госзакупок должен оплатить работу поставщика

Индексация пенсий во втором полугодии текущего года будет заменена единовременной денежной выплатой

Организация, которая досрочно перечислила НДФЛ, смогла добиться отмены штрафа

Росстат обновил ряд форм статотчетности, касающихся деятельности организации

ФНС России запустила новый сервис, позволяющий предпринимателям получить данные об иностранных контрагентах

23 Августа 2016

База по взносам для самозанятых лиц

ИП на УСН не обязаны выделять НДС в цене госконтракта

С 2017 года работодатели должны соблюдать новые санитарные требования к рабочим местам

Форма статотчетности N 1-ДА (услуги) обновлена

Налог на прибыль: фиксированная доплата к пособию по уходу за ребенком не учитывается

22 Августа 2016

ФНС России рассказала, как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду работника

Налоговая служба показала, как заполнить 6-НДФЛ, если налоговые вычеты превышают размер дохода

Чтобы не облагать взносами компенсацию затрат работника на служебные поездки, разъездной характер работы нужно закрепить документально

Предлагается изменить период финансового года

Представление декларации по акцизам по новой форме является обязанностью налогоплательщика за налоговый период - июнь 2016 года

читать все Новости