|
Д. Александрова,
обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Казалось бы, какие могут
быть проблемы с НДФЛ. Ставка известна, доход вроде тоже не является
тайной за семью печатями. Однако на практике именно этот налог ставит
бухгалтера в затруднительное положение. Ведь на его размер влияют и
различные вычеты, и сам вид выплат сотруднику. До последнего времени
ситуация усугублялась еще и тем, что в правовых системах существовало
огромное количество разъяснений чиновников, которые попросту
противоречили друг другу. В конце января Минфин решил исправить это
недоразумение.
Отсроченный вычет
При расчете НДФЛ базу
ежемесячно уменьшают на сумму стандартных вычетов. Причем
предоставляются они по доходам, которые облагают налогом по ставке 13
процентов. Однако в некоторых месяцах начисления в пользу работника
могут равняться нулю, например, если сотрудник возьмет отпуск за свой
счет. Возможен ли перенос вычетов на следующие месяцы? В своем письме от
22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12 Минфин указал на то, что если в том
или ином месяце сотрудник не получал доход, он имеет полное право на
суммирование стандартных вычетов по НДФЛ нарастающим итогом. Подобную
точку зрения финансисты уже высказывали (письмо Минфина от 1 марта 2006
г. № 03-05-01-04/41). Однако ранее работники налогового ведомства так
поступать не разрешали (письмо ФНС от 31 октября 2005 г. № 04-1-02/844,
от 10 марта 2005 г. № 04-1-04/66).
Если сумма вычетов
превышает доход, то облагаемая база считается равной нулю. Причем в
пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса сказано, что переносить
отрицательную разницу на следующий отчетный период нельзя. Тем не менее
в упомянутой статье запрещается перенос разницы именно на следующий
налоговый период (календарный год), о невозможности сделать это в рамках
года речь не идет. Вместе с тем в статье 218 Налогового кодекса прямо
сказано, что стандартные вычеты положены работнику за каждый месяц (как
на себя, так и на детей). В том случае, если они предоставлялись в
меньшем размере или их не было вовсе, то по заявлению сотрудника надо
сделать перерасчет налоговой базы, учитывая вычеты.
Таким образом, если
вычет был больше месячного дохода или заработка в этом месяце вообще не
было, то сумма вычета (или ее остаток) накапливается. Следовательно,
право на вычет может быть реализовано в следующем месяце или по итогам
года. В последнем случае работник может самостоятельно подать в свою
налоговую инспекцию заявление, декларацию по НДФЛ и копии документов,
которые подтверждают право на вычет (например, свидетельство о рождении
ребенка).
Пример
Смирнов О.Н. работает в ООО «Кентавр». Его оклад
составляет 8350 руб. в месяц. Январь 2007 года он отработал полностью, а
в феврале 2007 года взял отпуск за свой счет.
За период с января по
март 2007 г. бухгалтер «Кентавра» обязан предоставить Смирнову
стандартный налоговый вычет в сумме 1200 руб. (400 руб. х 3 мес.),
поскольку его совокупный годовой доход не превысит 20 000 руб. База,
облагаемая налогом на доход, составит:
8350 руб. х 2 мес. –
1200 руб. = 15 500 руб.
Не всегда сотрудник
трудоустраивается с начала года, поэтому при расчете зарплаты бухгалтеру
необходимо учесть те доходы, которые работник получил на предыдущей
фирме. Для этого он должен представить справку по форме № 2-НДФЛ,
выданную прежним работодателем. К примеру, в феврале компания оформляет
на должность служащего с окладом 15 000 рублей в месяц. Согласно
предъявленной справке, зарплата за январь составляла 20 000 рублей. В
связи с этим при расчете заработной платы за февраль новому сотруднику
стандартный вычет не положен, ведь его совокупный доход превысили 20 000
рублей. Налоговый вычет на ребенка организация все же обязана
предоставить, поскольку суммарный доход работника за два месяца меньше
40 000 рублей.
Переменчивый НДФЛ с
пособий
Менее приятно дело обстоит с пособиями по временной
нетрудоспособности, в связи с несчастным случаем на производстве.
Позиция чиновников касательно налогообложения таких выплат очень
переменчива. Так, по «старому» мнению финансистов, больничные,
выплаченные в рамках закона «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»,
уменьшать на сумму НДФЛ не следовало. Прежде они ссылались на пункт 3
статьи 217 Налогового кодекса, где сказано, что «доходный» налог не
начисляют на все компенсационные выплаты (в пределах норм), которые
связаны с возмещением вреда здоровью. Его платят лишь с суммы
единовременного пособия, выплаченного по коллективному договору сверх
установленных норм (письмо Минфина от 19 мая 2006 г. № 03-05-01-04/127).
Не так давно
представители финансового ведомства пришли к противоположным выводам
(письмо Минфина от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12). Отныне с
пособий, выплаченных в связи с несчастными случаями, следует удерживать
НДФЛ. Объясняется это тем, что в базу для расчета налога на доходы не
включают государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности. Таким образом, налогом на доход не облагают только
страховые выплаты пострадавшему сотруднику, а вот с пособия по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем НДФЛ удерживается в
общем порядке. Все свои прежние указания по этому вопросу Минфин
распорядился не применять. Кроме того, финансисты поспешили ознакомить с
новыми правилами и инспекторов. Копия комментируемого документа уже
направлена в ФНС. |
