Актуально












26.01.05
Арбитры учат вычитать из нуля
Налоговики упорно отказывают в вычете НДС в тех налоговых периодах, когда у фирмы нет реализации. Арбитры не менее упорно объясняют налоговикам, насколько они не правы. В ноябре прошлого года растолковывать проверяющим простые истины пришлось судьям сразу двух федеральных арбитражных судов.

– Когда в каком-то периоде нет выручки от реализации, мы никакие суммы НДС к вычету не принимаем. Дело в том, что пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса позволяет уменьшить на вычеты общую сумму НДС, рассчитанную за период. А если вы ничего не начислили, то вам нечего и уменьшать, – как-то на семинаре объяснял позицию налогового ведомства замруководителя Управления косвенных налогов Всеволод Леви.

– Мы начислили – ноль рублей, и это тоже сумма! – дружным хором заявили собравшиеся на семинаре бухгалтеры. – Из нуля можно вычитать – получится сумма к возмещению из бюджета. А вы нарушаете наше право на вычет НДС в том периоде, когда выполнены все необходимые для вычета условия.

– Это вы в суде будете говорить, – добродушно парировал Всеволод Леви. – Мы еще не проиграли ни одного арбитража по этому вопросу.

Дело было около года назад. Уже на тот момент налоговики потерпели поражение не в одном таком споре (будем считать, что когда Всеволод Леви проводил тот семинар, информация о них до налогового ведомства еще не дошла). Недавно список проигранных ими дел пополнился еще двумя.

Азы вычитания

Первое дело выиграла компания из Тверской области. В октябре 2003 года реализации у нее не было, а вот «входной» НДС за месяц накопился. В декларации фирма заявила этот НДС к возмещению из бюджета.

В компании посчитали, что имеют на это полное право, ведь в пункте 2 статьи 173 кодекса сказано, что положительная разница между суммой вычетов и начисленным НДС подлежит возмещению из бюджета. Поскольку начислять налог было не на что, то к возмещению компания поставила всю сумму вычетов.

В ответ инспекция должна была в течение трех месяцев направлять сумму этой разницы на зачет текущих налоговых платежей в федеральный бюджет или погашение долгов фирмы, а затем перечислить ей оставшиеся после этого деньги (ст. 176 НК). Вместо этого инспекторы в возмещении НДС отказали.

Компания обратилась в суд. До кассационной инстанции дело добралось только в ноябре прошлого года. Судьи фирму полностью поддержали. Они терпеливо объяснили налоговикам, что если реализации в налоговом периоде не было, то сумма начисленного НДС равна нулю. Значит, разница между нею и вычетами будет равна сумме последних. И именно эта разница подлежит возмещению из бюджета. И, главное, ни одна статья Налогового кодекса не ставит право на вычет, и следовательно, на возмещение налога, «в зависимость от отсутствия либо наличия в периоде» облагаемых НДС операций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 ноября 2004 г. № А66-4129-04).

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа 4 ноября решил аналогичный спор тоже не в пользу налоговиков, но свой вердикт обосновал посерьезней.

Судьи указали, что пункт 6 статьи 166 Налогового кодекса обязывает плательщиков НДС ежемесячно (или ежеквартально) рассчитывать налоговую базу и исходя из нее – общую сумму налога за период. А пункт 1 статьи 173 обязывает каждый месяц определять сумму налога, которую необходимо перечислить в бюджет, – как разницу между общей суммой НДС и вычетами. Там же сказано, что если эта разница получится отрицательной, то ее сумму фирма вправе поставить к возмещению из бюджета.

Из этого арбитры сделали вывод, что независимо от того, была у фирмы реализация в отчетном месяце или нет, она просто обязана рассчитать общую сумму НДС, пусть даже нулевую. А рассчитав ее, фирма вправе вычесть из нее суммы входного налога. Потому что наличие оборотов по реализации в том же месяце Налоговый кодекс не называет условием для вычета (постановление от 4 ноября 2004 г. № А29-23572004а).

Ненормальная ситуация

Вместе с этими двумя постановлениями судебные фиаско запрещающих вычитать из нуля инспекторов исчисляются уже десятками. Зачем же им затевать и «отрабатывать» заведомо проигрышные дела? Ответ прост: чтобы не «влетело» от начальства из ФНС. К примеру, руководители ее управления по Томской области уже пострадали – их тогда еще министр по налогам и сборам привлек «к дисциплинарной ответственности» (о чем рассказал всему свету в письме от 29 июля 2004 г. № САЭ-6-12160@). Одна из причин: подчиненная этому управлению инспекция в 6 случаях из 40 признала вычет НДС за фирмами, у которых в отчетном периоде не было облагаемых оборотов.

В ФНС же настаивают на своем прежде всего потому, что видят в наличии вычетов при отсутствии начисленного НДС попытку незаконного возмещения налога из бюджета. «У нормального налогоплательщика подобная ситуация возникнуть не может», – убежден Всеволод Леви.

Но ненормален как раз подход налоговиков. Если инспектор подозревает «схему», то пусть он ее «раскопает» и докажет, что ничего продавать, а значит, и платить НДС в бюджет, фирма не собирается, а товар закупила только на бумаге.

На деле же причины, по которым у фирмы в том или ином периоде нет налога к начислению, могут быть самые разные. Если она считает НДС «по оплате», то все вообще зависит не от нее, а от того, когда покупатели перечислят деньги за товар.

Часто не бывает налога к начислению и у компаний с длительным циклом производства, работающих по разовым заказам. Типична эта «ненормальная» ситуация и для только что созданных фирм, когда покупок полно, а продажи начинаются далеко не сразу. Чего уж говорить о тех, кто производит или продает товары сезонного спроса, а покупки делает в течение всего года!

Но для того чтобы выявить тех, кто пытается незаконно положить себе в карман бюджетные деньги, налоговикам нужно как следует поработать. Отказывать же в вычете всем подряд – способ универсальный и дополнительных усилий не требующий. И неважно, что под эту «гребенку» попадают в основном те, у кого и в мыслях не было поживиться бюджетными деньгами.

Внесудебное урегулирование

«В конец концов наше требование легко обойти, – сказал на том же семинаре Всеволод Леви. – В том периоде, когда у вас нет реализации, купите, к примеру, банку краски и продайте ее. У вас появится рубль оборота и весь свой входной НДС вы сможете поставить к вычету».

Ну, раз уж сами налоговики заверяют, что их это устроит, то грех предложенным способом не воспользоваться. Особенно когда фирма только начинает работать и закупок много, а продаж пока не предвидится.

В ином случае отследить отсутствие в том или ином месяце налога к начислению и вовремя принять меры, продав какую-нибудь мелочь, удается не всегда. К примеру, бухгалтер фирмы, которая считает НДС по «оплате», может быть уверен, что к концу месяца покупатели заплатят за уже отгруженный товар. А они возьми да и перечисли деньги первым днем следующего месяца! Или другая ситуация: в текущем месяце фирма выполнила некие работы, аванс за которые получила еще в предыдущем, а с подписанием акта заказчик протянул и по документам работы остались нереализованными. Выручка от реализации – ноль, НДС к начислению тоже. И выясняется все это уже в следующем месяце.

Конечно, можно держать на такие случаи дежурные «банки краски» и каждый раз «продавать» по одной, к примеру, то директору, то водителю, то еще какому-нибудь сотруднику. Однако для этого придется оформлять документы, в том числе и на поступление денег, «задним числом». А это не всегда просто организовать. Кроме того, для продажи какой-нибудь мелочи за наличные нужна контрольно-кассовая машина. Иначе – штраф.

Если такой способ не для вас, то можно послушаться налоговиков и перенести вычет «на потом», то есть на тот месяц, когда будет из чего вычитать. Впрочем, не исключено, что в ответ вам в инспекции преподнесут новый сюрприз – заявят, что в этом месяце у вас права на вычет нет. Ведь оно возникло раньше – вот в том периоде, когда возникло, дескать, и вычитайте. Но тогда не было реализации... В общем, замкнутый круг.

Чтобы в него не попасть, сделайте вид, что счета-фактуры вы получили от поставщика в нужном вам месяце. Ведь, как убеждены в Минфине, ставить к вычету НДС нужно именно в том периоде, когда получен счет-фактура, даже если все остальные условия для вычета выполнены раньше (письмо от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107).

Убедить инспекторов в том, что счет-фактуру вы получили с опозданием, поможет датированная нужным числом запись о его поступлении в журнале регистрации входящих документов фирмы. На самих счетах-фактурах тоже стоит сделать надпись «Получен тогда-то».

Те, кто предпочитает железные доказательства, могут запастись конвертом от имени поставщика, на котором будет красоваться почтовый штемпель с необходимой датой. Организовать его можно, отправив себе такой конверт самостоятельно, к примеру, из другого района города.

Никакого НДС с авансов

Возможно, налоговики этого не замечают, но их позиция позволяет не платить НДС с авансов, поступивших в тех периодах, когда не было реализации.

Дело в том, что авансы под предстоящие поставки не являются объектом НДС. Они всего лишь прибавляются к сложившейся за период налоговой базе (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК). А она, как известно, является стоимостным выражением объекта НДС. Объект – это реализация товаров, работ, услуг (их безвозмездная передача, передача для собственных нужд, ввоз из-за рубежа и строительство хозспособом).

Поэтому, следуя логике налоговиков, можно заявить: если реализации в периоде не было, то нет объекта и налоговой базы. А значит, увеличивать на авансы нечего. Так что и платить НДС с них не нужно. Пусть теперь налоговики доказывают, что ноль – это тоже сумма, которую можно на что-нибудь увеличить или уменьшить. Только для этого им сначала придется отказаться от своего запрета ставить НДС к вычету в периоде, когда нет реализации.

Наталия МАРТЫНЮК

 

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости