Налоговики упорно отказывают в вычете НДС в тех налоговых периодах, когда у
фирмы нет реализации. Арбитры не менее упорно объясняют налоговикам, насколько
они не правы. В ноябре прошлого года растолковывать проверяющим простые истины
пришлось судьям сразу двух федеральных арбитражных судов. – Когда в
каком-то периоде нет выручки от реализации, мы никакие суммы НДС к вычету не
принимаем. Дело в том, что пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса позволяет
уменьшить на вычеты общую сумму НДС, рассчитанную за период. А если вы ничего не
начислили, то вам нечего и уменьшать, – как-то на семинаре объяснял позицию
налогового ведомства замруководителя Управления косвенных налогов Всеволод Леви.
– Мы начислили – ноль рублей, и это тоже сумма! – дружным хором заявили
собравшиеся на семинаре бухгалтеры. – Из нуля можно вычитать – получится сумма к
возмещению из бюджета. А вы нарушаете наше право на вычет НДС в том периоде,
когда выполнены все необходимые для вычета условия.
– Это вы в суде будете говорить, – добродушно парировал Всеволод Леви. – Мы
еще не проиграли ни одного арбитража по этому вопросу.
Дело было около года назад. Уже на тот момент налоговики потерпели поражение
не в одном таком споре (будем считать, что когда Всеволод Леви проводил тот
семинар, информация о них до налогового ведомства еще не дошла). Недавно список
проигранных ими дел пополнился еще двумя.
Азы вычитания
Первое дело выиграла компания из Тверской области. В октябре 2003 года
реализации у нее не было, а вот «входной» НДС за месяц накопился. В декларации
фирма заявила этот НДС к возмещению из бюджета.
В компании посчитали, что имеют на это полное право, ведь в пункте 2 статьи
173 кодекса сказано, что положительная разница между суммой вычетов и
начисленным НДС подлежит возмещению из бюджета. Поскольку начислять налог было
не на что, то к возмещению компания поставила всю сумму вычетов.
В ответ инспекция должна была в течение трех месяцев направлять сумму этой
разницы на зачет текущих налоговых платежей в федеральный бюджет или погашение
долгов фирмы, а затем перечислить ей оставшиеся после этого деньги (ст. 176 НК).
Вместо этого инспекторы в возмещении НДС отказали.
Компания обратилась в суд. До кассационной инстанции дело добралось только в
ноябре прошлого года. Судьи фирму полностью поддержали. Они терпеливо объяснили
налоговикам, что если реализации в налоговом периоде не было, то сумма
начисленного НДС равна нулю. Значит, разница между нею и вычетами будет равна
сумме последних. И именно эта разница подлежит возмещению из бюджета. И,
главное, ни одна статья Налогового кодекса не ставит право на вычет, и
следовательно, на возмещение налога, «в зависимость от отсутствия либо наличия в
периоде» облагаемых НДС операций (постановление ФАС Северо-Западного округа от
12 ноября 2004 г. № А66-4129-04).
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа 4 ноября решил аналогичный
спор тоже не в пользу налоговиков, но свой вердикт обосновал посерьезней.
Судьи указали, что пункт 6 статьи 166 Налогового кодекса обязывает
плательщиков НДС ежемесячно (или ежеквартально) рассчитывать налоговую базу и
исходя из нее – общую сумму налога за период. А пункт 1 статьи 173 обязывает
каждый месяц определять сумму налога, которую необходимо перечислить в бюджет, –
как разницу между общей суммой НДС и вычетами. Там же сказано, что если эта
разница получится отрицательной, то ее сумму фирма вправе поставить к возмещению
из бюджета.
Из этого арбитры сделали вывод, что независимо от того, была у фирмы
реализация в отчетном месяце или нет, она просто обязана рассчитать общую сумму
НДС, пусть даже нулевую. А рассчитав ее, фирма вправе вычесть из нее суммы
входного налога. Потому что наличие оборотов по реализации в том же месяце
Налоговый кодекс не называет условием для вычета (постановление от 4 ноября 2004
г. № А29-23572004а).
Ненормальная ситуация
Вместе с этими двумя постановлениями судебные фиаско запрещающих вычитать из
нуля инспекторов исчисляются уже десятками. Зачем же им затевать и
«отрабатывать» заведомо проигрышные дела? Ответ прост: чтобы не «влетело» от
начальства из ФНС. К примеру, руководители ее управления по Томской области уже
пострадали – их тогда еще министр по налогам и сборам привлек «к дисциплинарной
ответственности» (о чем рассказал всему свету в письме от 29 июля 2004 г. №
САЭ-6-12160@). Одна из причин: подчиненная этому управлению инспекция в 6
случаях из 40 признала вычет НДС за фирмами, у которых в отчетном периоде не
было облагаемых оборотов.
В ФНС же настаивают на своем прежде всего потому, что видят в наличии вычетов
при отсутствии начисленного НДС попытку незаконного возмещения налога из
бюджета. «У нормального налогоплательщика подобная ситуация возникнуть не
может», – убежден Всеволод Леви.
Но ненормален как раз подход налоговиков. Если инспектор подозревает «схему»,
то пусть он ее «раскопает» и докажет, что ничего продавать, а значит, и платить
НДС в бюджет, фирма не собирается, а товар закупила только на бумаге.
На деле же причины, по которым у фирмы в том или ином периоде нет налога к
начислению, могут быть самые разные. Если она считает НДС «по оплате», то все
вообще зависит не от нее, а от того, когда покупатели перечислят деньги за
товар.
Часто не бывает налога к начислению и у компаний с длительным циклом
производства, работающих по разовым заказам. Типична эта «ненормальная» ситуация
и для только что созданных фирм, когда покупок полно, а продажи начинаются
далеко не сразу. Чего уж говорить о тех, кто производит или продает товары
сезонного спроса, а покупки делает в течение всего года!
Но для того чтобы выявить тех, кто пытается незаконно положить себе в карман
бюджетные деньги, налоговикам нужно как следует поработать. Отказывать же в
вычете всем подряд – способ универсальный и дополнительных усилий не требующий.
И неважно, что под эту «гребенку» попадают в основном те, у кого и в мыслях не
было поживиться бюджетными деньгами.
Внесудебное урегулирование
«В конец концов наше требование легко обойти, – сказал на том же семинаре
Всеволод Леви. – В том периоде, когда у вас нет реализации, купите, к
примеру, банку краски и продайте ее. У вас появится рубль оборота и весь
свой входной НДС вы сможете поставить к вычету».
Ну, раз уж сами налоговики заверяют, что их это устроит, то грех
предложенным способом не воспользоваться. Особенно когда фирма только
начинает работать и закупок много, а продаж пока не предвидится.
В ином случае отследить отсутствие в том или ином месяце налога к
начислению и вовремя принять меры, продав какую-нибудь мелочь, удается не
всегда. К примеру, бухгалтер фирмы, которая считает НДС по «оплате», может
быть уверен, что к концу месяца покупатели заплатят за уже отгруженный
товар. А они возьми да и перечисли деньги первым днем следующего месяца! Или
другая ситуация: в текущем месяце фирма выполнила некие работы, аванс за
которые получила еще в предыдущем, а с подписанием акта заказчик протянул и
по документам работы остались нереализованными. Выручка от реализации –
ноль, НДС к начислению тоже. И выясняется все это уже в следующем месяце.
Конечно, можно держать на такие случаи дежурные «банки краски» и каждый
раз «продавать» по одной, к примеру, то директору, то водителю, то еще
какому-нибудь сотруднику. Однако для этого придется оформлять документы, в
том числе и на поступление денег, «задним числом». А это не всегда просто
организовать. Кроме того, для продажи какой-нибудь мелочи за наличные нужна
контрольно-кассовая машина. Иначе – штраф.
Если такой способ не для вас, то можно послушаться налоговиков и
перенести вычет «на потом», то есть на тот месяц, когда будет из чего
вычитать. Впрочем, не исключено, что в ответ вам в инспекции преподнесут
новый сюрприз – заявят, что в этом месяце у вас права на вычет нет. Ведь оно
возникло раньше – вот в том периоде, когда возникло, дескать, и вычитайте.
Но тогда не было реализации... В общем, замкнутый круг.
Чтобы в него не попасть, сделайте вид, что счета-фактуры вы получили от
поставщика в нужном вам месяце. Ведь, как убеждены в Минфине, ставить к
вычету НДС нужно именно в том периоде, когда получен счет-фактура, даже если
все остальные условия для вычета выполнены раньше (письмо от 23 июня 2004 г.
№ 03-03-11/107).
Убедить инспекторов в том, что счет-фактуру вы получили с опозданием,
поможет датированная нужным числом запись о его поступлении в журнале
регистрации входящих документов фирмы. На самих счетах-фактурах тоже стоит
сделать надпись «Получен тогда-то».
Те, кто предпочитает железные доказательства, могут запастись конвертом
от имени поставщика, на котором будет красоваться почтовый штемпель с
необходимой датой. Организовать его можно, отправив себе такой конверт
самостоятельно, к примеру, из другого района города.
Никакого НДС с авансов
Возможно, налоговики этого не замечают, но их позиция позволяет не
платить НДС с авансов, поступивших в тех периодах, когда не было реализации.
Дело в том, что авансы под предстоящие поставки не являются объектом НДС.
Они всего лишь прибавляются к сложившейся за период налоговой базе (подп. 1
п. 1 ст. 162 НК). А она, как известно, является стоимостным выражением
объекта НДС. Объект – это реализация товаров, работ, услуг (их безвозмездная
передача, передача для собственных нужд, ввоз из-за рубежа и строительство
хозспособом).
Поэтому, следуя логике налоговиков, можно заявить: если реализации в
периоде не было, то нет объекта и налоговой базы. А значит, увеличивать на
авансы нечего. Так что и платить НДС с них не нужно. Пусть теперь налоговики
доказывают, что ноль – это тоже сумма, которую можно на что-нибудь увеличить
или уменьшить. Только для этого им сначала придется отказаться от своего
запрета ставить НДС к вычету в периоде, когда нет реализации.
Наталия МАРТЫНЮК |