25.11.2013 Расчет процентов при возврате налога: 360 или 365 дней?
Вопрос применяемой налогоплательщиком и налоговой инспекцией методики расчета процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику излишне уплаченной им суммы налога на практике неоднократно поднимался и разрешался вполне определенным образом.
Следует отметить, что споры относительно методики расчета процентов за несвоевременный возврат налога касались не только распространенного вопроса о том, с какого момента нужно начислять проценты на сумму несвоевременно возвращенного или невозвращенного вовсе налога, но и вопроса о количестве дней в году и в месяце, которым необходимо руководствоваться при расчете процентов.
Напомним, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения инспекцией такого заявления2. В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется позже, чем через один месяц, то налоговая инспекция начисляет проценты на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок. Причем проценты уплачиваются налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата3. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Возникновение споров относительно применяемой методики расчета процентов при несвоевременном возврате излишне уплаченного налога обусловлено тем, что Налоговый кодекс не содержит четких положений, указывающих на то, каким количеством дней в году и в месяце руководствоваться правоприменителю при расчете суммы процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченных сумм.
Из документа
Постановление
Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998
г. № 13/14
<...>
При расчете подлежащих уплате годовых процентов
по ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации число дней в году (месяце)
принимается равным соответственно 360 и 30 дням,
если иное не установлено соглашением сторон,
обязательными для сторон правилами, а также
обычаями делового оборота.
Проценты начисляются до момента фактического
исполнения денежного обязательства,
определяемого исходя из условий о порядке
платежей, форме расчетов и положений
статьи 316 ГК РФ о месте исполнения
денежного обязательства, если иное не
установлено законом либо соглашением сторон.
Рассмотрим распространенные варианты расчета процентов, существовавшие в правоприменительной практике по налоговым спорам.
При расчете суммы процентов используется ставка 1/365
Налоговики в своей деятельности руководствовались положениями приказа ФНС России4, согласно которому при расчете сумм процентов надлежало руководствоваться 1/365 ставки рефинансирования на каждый день просрочки возврата налога, что подтверждалось формулой расчета процентов, содержащейся в указанном документе.
Однако Приказом № ММВ 7-8/231@ в формулу расчета сумм процентов внесены изменения. И теперь за каждый день просрочки возврата налога подлежит применению 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
При расчете суммы процентов подлежит применению ставка 1/360
Вопрос применения 1/360 ставки рефинансирования при расчете суммы процентов за каждый день несвоевременного возврата налога был урегулирован на уровне правоприменительной арбитражной практики5.
Арбитражные суды в многочисленных судебных актах, определяя размер суммы процентов, подлежащих уплате в пользу налогоплательщика, обоснованно исходили из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. При этом они руководствовались положениями пункта 2 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998 года № 13/14, в котором даны разъяснения по практике применения положений гражданского законодательства РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами. В соответствии с этим постановлением при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году и месяце принимается равным 360 и 30 дням соответственно.
Таким образом, справедливо отметить, что ожидаемый эффект от внесения изменений в формулу расчета сумм процентов Приказом № ММВ 7-8/231@ — снижение споров налогоплательщиков и налоговых органов как в возможном досудебном, так и в судебном порядках, связанных с вопросом применения долей ставок рефинансирования Центрального банка РФ при расчетах суммы процентов, подлежащих уплате налогоплательщику за каждый день просрочки возврата налога.
Из документа
Налоговый
кодекс Российской Федерации Статья 78
6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит
возврату по письменному заявлению (заявлению,
представленному в электронной форме с усиленной
квалифицированной электронной подписью по
телекоммуникационным каналам связи)
налогоплательщика в течение одного месяца со дня
получения налоговым органом такого заявления.
<...>
10. В случае, если возврат суммы излишне
уплаченного налога осуществляется с нарушением
срока, установленного пунктом 6 настоящей
статьи, налоговым органом на сумму излишне
уплаченного налога, которая не возвращена в
установленный срок, начисляются проценты,
подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый
календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действовавшей в дни нарушения срока
возврата.
Сноски:
1 приказ ФНС России от 03.07.2013 №
ММВ-7-8/231@ (далее — Приказ № ММВ-7-8/231@)
2
п. 6 ст. 78 НК РФ
3
п. 10 ст. 78 НК РФ
4
приказ ФНС России от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@
5 пост. ФАС МО от 19.08.2011 №
Ф05-8034/11, от 27.04.2011 № Ф05-3123/11
