ПУБЛИКАЦИЯ

25.10.06 Ускоряем списание накладных расходов на покупку материалов

Грамотно распределив расходы на покупку материалов, компания сможет отсрочить уплату налога на прибыль. Оцените два варианта учета, которые можно закрепить в налоговой учетной политике: для осторожных и менее осторожных бухгалтеров.

Ирина Бушуева, эксперт «УНП»

Для осторожного бухгалтера

Экономия на налоге на прибыль за счет правильного списания расходов на доставку и других подобных расходов на материалы достигается, если часть материалов на конец отчетного или налогового периода остается на складе.

Пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса говорит о том, что стоимость материалов помимо цены приобретения включает в себя комиссионное вознаграждение, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов. При этом в кодексе не указан механизм, который надо применять компаниям при доставке разных материалов, скажем, одной машиной. Или если компания закупает материалы через одного посредника. В этом случае следует утвердить порядок распределения расходов в учетной политике (такой совет дают региональные налоговики, к примеру, в письме Управления МНС России по г. Москве от 20.10.03 № 26-12/59566).

Пропорция для распределения расходов между материалами зависит от того, какой показатель будет принят за основу. Часто для распределения используется стоимость материалов. Однако может оказаться, что для компании более рационально использовать в качестве показателя вес или объем материала.

НА ЦИФРАХ

Пекарня доставила на свой склад 9000 кг муки и 1000 кг изюма на одной машине. Расходы на доставку товаров сторонней организацией составили 5000 руб. Вся мука и лишь часть изюма используются в текущем отчетном периоде.

Все данные и расчеты мы привели в таблице. Если пекарня выберет как основу для распределения расходов вес, а не стоимость материалов, то она сможет из-за одной фразы в учетной политике уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 4500 руб. вместо 2872 руб. И это только по одной поставке, которых в налоговом периоде могут быть десятки.

Подчеркнем, что специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России подтвердили эксперту «УНП», что за основу для распределения расходов по доставке материалов компания может взять любой показатель, будь то вес, объем, количество или стоимость товаров. Главное - экономически обосновать свой выбор.

Для менее осторожного бухгалтера

Есть еще один вариант учета расходов. Он позволяет достичь еще большей экономии. Суть его в том, что транспортные и другие подобные расходы на покупку материалов списываются единовременно как прочие или внереализационные расходы.

Такую возможность предоставляет пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса. Напомним его суть. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Комиссионное вознаграждение, транспортные расходы, таможенные пошлины могут быть отнесены к прочим расходам (подп. 3, 11, 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Проценты за кредит, полученный для закупки материалов, компания может признать внереализационным расходом (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для этого выбранный вариант необходимо зафиксировать в учетной политике.

НА ЦИФРАХ

Воспользуемся уже приведенными числовыми данными. Допустим, в налоговой учетной политике пекарни прописано, что все расходы, связанные с приобретением материалов, списываются единовременно без распределения. В результате в периоде закупки муки и изюма компания может уменьшить налоговую базу на 5000 руб.

Обратите внимание: такой подход предлагал и Минфин России, в частности, в отношении учета таможенных пошлин, связанных с приобретением материалов (письмо от 20.02.06 № 03-03-04/1/130).

Однако специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России, как выяснил эксперт «УНП», не согласны с такой точкой зрения, считая, что расходы, связанные с приобретением материалов, должны уменьшать налогооблагаемую базу по мере списания самих материалов. В противном случае компании, по мнению налоговиков, необоснованно занизят налог на прибыль. Именно поэтому мы предлагаем этот вариант только для тех компаний, которые готовы спорить с налоговиками за каждый сэкономленный рубль.