ПУБЛИКАЦИЯ

25.09.06 Новая помеха вычету по НДС

Е. Тихомирова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Дополнительные листы к книгам покупок и продаж пережили уже два отчетных периода. Тем не менее до сих пор при их заполнении возникает немало вопросов. Не так давно масла в огонь подлили и налоговики, найдя новый повод для внесения исправлений.

Книжные правила

Счета-фактуры, полученные фирмой, должны быть зарегистрированы в книге покупок. Правила ее ведения были утверждены постановлением правительства от 2 декабря 2000 года № 914. В мае этого года в них были внесены некоторые изменения (постановление правительства от 11 мая 2006 г. № 283).

В книге регистрируют выставленные продавцами счета-фактуры для определения суммы налога на добавленную стоимость, которую предъявляют к вычету. Раньше счета регистрировались в хронологическом порядке по мере того как происходила оплата и товары принимались к учету. По мнению финансистов, с 2006 года входящие фактуры следует регистрировать вне зависимости от того, оплачен ли НДС поставщику (письмо Минфина от 28 февраля 2006 г. № 03-04-09/04).

Если покупатель принял на учет товары и частично их оплатил, то счета-фактуры он регистрирует по каждой сумме отдельно по мере перечисления денег поставщику. В каждой книжной записи указываются реквизиты счета и делается пометка: "Частичная оплата". Если покупатель перечислил аванс, но товар не оприходовал, то регистрировать фактуру на аванс от поставщика в книге покупок не нужно.

В книгу покупок не заносятся счета-фактуры, полученные:

- при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

- участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

- комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам, а также счета-фактуры, полученные от продавца, но выписанные на имя комиссионера.

Хранить книгу покупок следует в течение пяти лет со дня последней записи.

Реквизитные нюансы

Перед тем как внести запись в книгу покупок, нужно сверить все обязательные реквизиты счета-фактуры. Прежде всего это объясняется тем, что если в документе они указаны неверно (или не указаны), вычет по НДС фирме не светит. (Хотя бывают случаи, когда ревизоры намереваются наказать компанию даже за отсутствие необязательных элементов.) Так, например, инспекция неправомерно отказала компании в вычете, доначислила налог, а также обязала уплатить пени и штрафы на том основании, что в фактуре не был указан код причины постановки на учет (КПП) поставщика. Ревизоры сделали вывод, что такой документ недействителен, так как составлен с нарушением. Ведь в постановлении правительства от 2 декабря 2000 года № 914 сказано, что в строках счета-фактуры 2б "ИНН продавца" и 6б "ИНН покупателя" необходимо указывать КПП обеих сторон соответственно. Организация сочла, что нарушение несоизмеримо с наказанием, и направилась в суд. Служители Фемиды отметили, что код не носит идентификационный характер и является лишь дополнением к ИНН. В то же время Налоговый кодекс гласит, что невыполнение требований к заполнению счета-фактуры, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса не является достаточным основанием для отказа в вычете или возмещении НДС (п. 2 ст. 169 НК). Следовательно, отсутствие КПП никаких отрицательных последствий для компании не влечет (постановление ФАС Поволжского округа от 24 февраля 2005 г.  № А55-12857/2004-29).

Избавляемся от ошибок

Однако даже если все-таки есть существенные ошибки, необязательно требовать у поставщика новый документ. Достаточно того, что продавец сделает в нем необходимые изменения, заверив подписью руководителя и печатью. Также необходимо указать дату внесения поправок (письмо ФНС от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@).

На практике возможны два варианта ошибок: во-первых, текущие, и во-вторых, оплошности предшествующего периода. Если погрешность совершена в отчетном периоде, пользоваться дополнительными листами не нужно. Зарегистрировать измененные счета-фактуры в таком случае можно в самих книгах покупок. Причем сделать это можно как минимум двумя способами. Например, просто зачеркнуть неверную запись в книге покупок, внести правильную, а затем поставить дату исправлений, фамилию и подпись директора и главного бухгалтера. Другой вариант - можно внести сторнировочную запись: красным сторно повторяется ошибочная запись в первоначальном виде, а далее отражается правильная.

В том случае, если бухгалтер обнаружил ошибку в прошлом периоде, то такой счет-фактуру надо аннулировать, ведь документ с ошибочными данными считается недействительным.  Вот тут-то и пригодится дополнительный лист книги покупок, который нужно составить за тот период, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура (п. 7 правил). Например, если поставщик ошибочно указал в фактуре сумму (меньшую, чем стоил фактически отгруженный товар). Покупатель соответственно принял к вычету НДС в сумме, меньшей, чем полагалось. После того как ошибка будет найдена, приобретатель должен аннулировать всю сумму по неправильному счету-фактуре и составить доплист к прошлому периоду. Зарегистрировать исправленный документ прошлым периодом нельзя. Дело в том, что Порядком заполнения дополнительных листов книги продаж  предусмотрена только одна операция - аннулирование ошибочного счета-фактуры. Заметим, что запись об аннулировании в доплисте производится независимо от того, какой обязательный реквизит отсутствует (или заполнен неверно). Например, если в фактуре неверно указана общая сумма поставки, количество или цена товара, либо не соответствует категории продукции процентная ставка НДС, то дополнительного листа не избежать (письмо Минфина от 27 июля 2006 г. № 03-04-09/14). Показатель строки "Всего" дополнительного листа рассчитывается следующим образом: из строки "Всего" книги покупок вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам в соответствующих графах (гр. 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12).

Если обнаружится ошибка в уже откорректированном периоде, то необходимо составить следующий доплист. Причем итоговые данные для него нужно взять из предыдущего. После этого фирме следует подать уточненную налоговую декларацию по НДС за исправленный период. Для внесения изменений используются показатели строки "Всего". Правда, возникает вопрос: когда входной НДС принимается к вычету, если документ был откорректирован в следующем периоде? Хорошо, если счет был исправлен в текущем, но это не всегда удается. Инспекторы считают, что право на льготу у компании возникает в том периоде, в котором был получен исправленный счет (письмо МНС от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15). Вместе с тем есть и иные мнения. Согласно им счет-фактура с несущественными нарушениями, при наличии которых все же можно установить наименование товара, его стоимость, поставщика, уплаченную по счету-фактуре сумму налога, может являться основанием для принятия НДС к вычету. Кроме того, момент применения налоговых вычетов связан с фактом оплаты товара и принятия его на учет, а не с моментом выписки исправленных счетов-фактур (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2005 г. № А56-28727/04).

Неточности бывают и при заполнении книги покупок. Исправлять их, конечно же, стоит, но они не могут являться основанием для отказа в возмещении или в вычете НДС (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 марта 2006 г. № Ф08-1166/2006-506А).

Новые веяния

На практике часто встречаются и такие ситуации, при которых отгрузка и оплата совершены, а входящего счета-фактуры у бухгалтера нет. Причины на то могут быть разные. Документ, например, мог просто затеряться у бухгалтера в огромном ворохе бумаг и найтись только после сдачи декларации. Согласно недавнему письму налоговиков, не сданные в установленный срок документы приравниваются к ошибочным. Если фирма вовремя не отнесла фактуру к соответствующему периоду, необходимо воспользоваться доплистами книги покупок (письмо ФНС от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@). В них следует отражать счета-фактуры за тот период,  в котором их надо было зарегистрировать первоначально.

Ревизоры также настаивают на применении доплиста, если покупатель фактически получил счет-фактуру только в следующем периоде. Важно установить, в чем здесь причина: в халатности поставщика или в работе почты; после этого с требованием контролеров можно поспорить. Так и поступила одна фирма, которой отказали в вычете. По мнению инспекторов, компания незаконно уменьшила НДС не в том периоде, в котором она оприходовала и оплатила товары, а в следующем. В связи с этим контролеры обязали уплатить организацию пени и штрафы. Посчитав, что действия налоговиков необоснованны, фирма обратилась в суд. Арбитры указали на то, что согласно статьям 171, 173 и 176 Налогового кодекса не запрещается воспользоваться правом на вычет в более поздний период (постановление ФАС Поволжского округа от 6 июля 2005 г. № А65-22155/2004-СА2-34). Служители Фемиды также сослались на письмо Минфина от 23 июня 2004 года № 03-03-11/107. В нем финансисты поясняют, что получить вычет можно в том периоде, в котором поступил документ.