25.08.10 Нарушения налогового законодательства

Татьяна Межуева
Эксперт журнала

Отчетность более половины налогоплательщиков не соответствует тем или иным требованиям нормативных документов, устанавливающих порядок составления и представления отчетности.

Согласно статье 3 Налогового кодекса каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Неисполнение лицом возложенных на него обязанностей является правонарушением, за которое установлена налоговая, административная и уголовная ответственность. При каких условиях налогоплательщики (плательщики сборов и налоговые агенты) могут быть привлечены к налоговой и уголовной ответственности?

В соответствии со статьей 107 НК РФ к налоговой ответственности может быть привлечено лицо, совершившее налоговое правонарушение. В данном случае речь идет о юридических лицах, а также физических лицах, достигших 16-летнего возраста.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах действие (или бездействие) лица, за которое налоговым законодательством предусмотрена ответственность (статья 106 НК РФ). Основания и порядок привлечения лиц к налоговой ответственности установлены Налоговым кодексом. При этом привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.

Статьей 113 НК РФ установлен срок давности привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, он составляет три года. Для случаев неуплаты налога срок давности исчисляется со дня, следующего за днем окончания налогового периода, по итогам которого выявлена неуплата или неполная уплата сумм налога.

В течение трех лет налоговым органом может быть вынесено решение о привлечении лица, совершившего налоговое правонарушение, к ответственности.

Одним из главных принципов привлечения к налоговой ответственности является однократность, то есть за одно и то же налоговое правонарушение никто не может быть наказан дважды.

Главой 16 Налогового кодекса установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. К наиболее часто встречающимся на практике нарушениям можно отнести:
нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке;
непредставление налоговой декларации;
грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
неуплата (неполная уплата) налога (сбора) в бюджет;
невыполнение обязанностей налогового агента;
непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

К числу неправомерных деяний, за которые предусмотрена налоговая ответственность, относится, в частности, неуплата (неполная уплата) сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Размер ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога (сбора) зависит от формы вины при совершении правонарушения. Если налоговое правонарушение совершенно по неосторожности, то сумма штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы налога, а если то же правонарушение совершено умышленно, то сумма штрафа возрастает в два раза и составляет 40%.

Распространенный пример умышленного уклонения от уплаты налогов - сотрудничество с так называемыми фирмами-однодневками, включаемыми в схемы ухода от налогообложения и получения необоснованной налоговой выгоды.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если отсутствует событие налогового правонарушения.

Неуплата налога приводит к возникновению задолженности налогоплательщика перед соответствующим бюджетом. Но если у налогоплательщика имеется переплата по этому же налогу, которая может быть зачтена в счет уплаты недоимки, то такая неуплата (занижение суммы налога, перечисленной в бюджет) не приводит к образованию задолженности перед бюджетом.

Не является налоговым правонарушением, в результате совершения которого наступает ответственность по статье 122 НК РФ, начисление и выплата заработной платы в размере меньшем, чем законодательно установленный МРОТ. В этом случае нарушается трудовое, а не налоговое законодательство.

Налоговым кодексом установлена не только мера ответственности за совершение налоговых правонарушений, но и обстоятельства, ее смягчающие. На основании пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза.

К обстоятельствам, наиболее часто признаваемым смягчающими в отношении организаций, можно отнести:
– совершение налогового правонарушения впервые;
– отсутствие умысла на совершение правонарушения;
– отсутствие причинения государству материального ущерба;
– самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибки и внесение необходимых изменений в налоговую отчетность и др.

Для организаций, получающих бюджетное финансирование, смягчающим обстоятельством может быть признано неполучение достаточного финансирования.

В предусмотренных Налоговым кодексом случаях на налоговых агентов возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ). За не перечисление (неполное перечисление) сумм налогов, подлежащих удержанию, налоговый агент может быть привлечен к ответственности на основании статьи 123 НК РФ.

Налоговые органы имеют право взыскать с налогового агента штраф, пени и сумму недоимки, если налог был им удержан у налогоплательщика, но не перечислен в бюджет. Если такое удержание не было произведено, то налоговый орган вправе взыскать штраф и пени.
Физическое лицо может быть привлечено к уголовной ответственности, если совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах содержит признаки преступления. В этом случае налоговые органы обязаны направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Признаками преступления, а также их субъектами являются:
- непредставление физическим лицом налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшие за собой неуплату налогов (сборов) физическим лицом в крупном или особо крупном размерах;
- непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшие за собой неуплату налогов (сборов) с организации в крупном или особо крупном размерах. Субъектами преступления могут быть руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий, как подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов;
- неисполнение налоговым агентом в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет в крупном или особо крупном размерах. Субъектом преступления может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению;
- сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов в крупном размере. Субъектом преступления в подобном случае может быть собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель.

При исчислении размера уклонения от уплаты налогов надлежит сложить суммы всех неуплаченных не только налогов, но и сборов. Вместе с тем преступлением может быть признано уклонение от уплаты единственного налога (сбора). Исчисление доли неуплаченных налогов необходимо осуществлять исходя из суммы всех налогов (сборов), подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, а не по каждому налоговому периоду или финансовому году, даже если доля уклонения не превышает пороговых значений в каждом из периодов.

Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), он не уплатил в полном объеме, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления данных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Не позднее дня, следующего за днем отправки, руководитель налогового органа обязан вынести решение о приостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа (до момента, пока он не получит сообщение от органов внутренних дел об отказе в возбуждении уголовного дела или его прекращении).

Если физическое лицо будет признано виновным и понесет уголовную ответственность, оно не будет нести ответственность, предусмотренную Налоговым кодексом.