Актуально










Публикация

25.08.10 Особенности бухучета отложенных налоговых активов

Михаил Беспалов
Эксперт журнала


Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Отложенный налоговый актив рассчитывают как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. При этом вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц уменьшается и сумма отложенного налогового актива. Если же объект, по которому компания ранее отразила отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму отложенного актива нужно списать на счет 99 «Прибыль и убытки».

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль», отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль», отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

В целом отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Его рассчитывают по формуле: отложенный налоговый актив равен вычитаемая временная разница умноженная на ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Такие ситуации могут возникать, например, если:
- фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом и т.д.

Разберем пример, 20 августа 2010 года ООО «Промо» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года. В целях бухгалтерского учета ООО «Промо» начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, а в целях налогообложения применяет линейный метод. Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 сентября 2010 года. Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (8000 - 5000). Так как при линейном методе ежемесячная амортизация равна: 240 000 : (4 x 12) = 5 000 руб., а при методе по сумме чисел лет срока полезного использования: (4 : (1 + 2 + 3 + 4)) x 240 000 : 12 = 8 000 руб. В результате в конце III квартала 2010 года бухгалтер ООО «Промо» сделает проводку:
Дебет 02 субсчет «Амортизация по производственному оборудованию» Кредит 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» - 3000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма отложенного налогового актива.

Разберем следующий пример, ООО «Щебень» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. Во II квартале 2010 года ООО «Щебень» получило от своих поставщиков материалы на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС - 75 000 руб.) и передало их в производство. В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег - 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Ставка налога на прибыль составляет 20%. Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 375000 руб. (450 000 - 75 000), а в налоговом - в сумме 200 000 руб. (240 000 - 40 000). Вычитаемая временная разница составит 175 000 руб. (375 000 - 200 000). При этом бухгалтер ООО «Щебень» должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60 - 375 000 руб. (450 000 - 75 000) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60 - 75 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 60 Кредит 51 - 240 000 руб. - перечислены деньги поставщику за материалы;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Вычитаемые временные разницы» - 175 000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

По итогам II квартала бухгалтер ООО «Щебень» сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 35 000 руб. (175 000 руб. х 20%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно делать проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 - уменьшена сумма отложенного налогового актива.

Далее воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в III квартале 2010 года ООО «Щебень» полностью погасило свою задолженность перед поставщиками, перечислив им 210 000 руб. При этом бухгалтер ООО «Щебень» должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51 - 210 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 - 35 000 руб. (175000 руб. х 20%) - отложенный налоговый актив погашен.

Если же объект, по которому компания ранее отразила отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму отложенного актива нужно списать на счет 99 «Прибыль и убытки»:
Дебет 99 Кредит 09 - списана сумма отложенного налогового актива.

Пример, в июне 2010 года ООО «Щебень» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
- в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;
- в налоговом учете - 40 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на этот объект - 800 руб. ((44 000 – 40 000) x 20%). При списании станка с баланса бухгалтер ООО «Щебень» должен сделать проводку:
Дебет 99 Кредит 09 - 800 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.

  Источник: ww.rosbuh.ru

 


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости