НДС с предоплаты за аренду можно зачесть в конце налогового периода

В пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ сказано, что НДС, начисленный с аванса, можно принять к вычету после реализации авансированных услуг. Логично предположить, что оба события могут произойти в один день: допустим, в 10 часов подписан акт о выполненных услугах, а в 11 часов принят к вычету НДС. Однако некоторые налоговики считают, что слово "после" в пункте 6 статьи 172 означает, что вычет можно сделать только на следующий день после подписания акта. Поэтому, чтобы застраховать себя от претензий со стороны чиновников, лучше указать в договоре, что стороны подписывают акт об "оказанной" аренде за несколько дней до конца календарного месяца, скажем 27-го числа. Эта бумага подтвердит, что арендодатель реализовал авансированную услугу и имеет право самое позднее на следующий день (то есть 28-го числа) принять к вычету НДС, начисленный на предоплату. Более того, фирмам, у которых налоговый период по налогу на добавленную стоимость равен кварталу, такие акты также позволят делать налоговые вычеты ежемесячно

Пример

ЗАО "Полюс" сдает свое складское помещение в аренду ООО "Ока". Арендная плата составляет 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) в месяц. В договоре прописано, что 27-го числа каждого месяца стороны подписывают акт о том, что ЗАО "Полюс" выполнило свои обязательства перед ООО "Ока" за период с 28-го числа предыдущего месяца по 27-е число текущего месяца включительно.

28 августа 2004 года ООО "Ока" перечислило ЗАО "Полюс" аванс за шесть месяцев аренды - 354 000 руб. (59 000 руб. х 6 мес.). А 27 сентября организации подписали акт за период с 28 августа по 27 сентября 2004 года включительно.

Бухгалтер ЗАО "Полюс" сделал в учете такие проводки.

28 августа 2004 года:

ДЕБЕТ 51

КРЕДИТ 62 субсчет "Авансы полученные"

- 354 000 руб. - получен аванс от ООО "Ока";

ДЕБЕТ 76 субсчет "НДС с авансов"

КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 000 руб. (354 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с аванса.

27 сентября 2004 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты по арендной плате"
КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"

- 59 000 руб. - выполнены обязательства по предоставлению в аренду складского помещения за период с 28 августа по 27 сентября 2004 года включительно;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС по оказанной услуге;

ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные"
КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по арендной плате"

- 59 000 руб. - зачтена часть аванса, полученного от ООО "Ока".

28 сентября 2004 года:

ДЕБЕТ 76 субсчет "НДС с авансов"

КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. (59 000 руб. х 18% : 118%) - принят к вычету НДС, приходящийся на зачтенную часть аванса.