25.07.12 Постановление ФАС ПО от 31.05.2012 № А12-15578-2011

В. В. Данилова /редактор журнала «Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера»/

В соответствии со ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В комментируемом Постановлении ФАС ПО от 31.05.2012 № А12-15578/2011 рассмотрена следующая ситуация: контролирующий орган доначислил организации страховые взносы на сумму оплаченных суточных при однодневных командировках. При этом суд пришел к обоснованному выводу, что суточные за однодневную командировку облагаются страховыми взносами в общем порядке. В обоснование сделанного вывода арбитры указали, что выплата суточных обусловлена пребыванием работника вне места постоянного жительства более 24 часов.

Итак, напомним, что в соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Кроме того, указанная норма содержит условие о том, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В рассматриваемой ситуации организацией издан приказ, согласно которому работникам, направляемым в однодневные командировки, выплачиваются суточные.

Отметим, что суточные направлены на покрытие личных расходов работников на срок служебной командировки.

Однако согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение о служебных командировках), при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Кроме того, необходимо помнить, что ВС РФ в Решении от 04.03.2005 № ГКПИ05‑147, рассматривая вопрос правомерности выплаты суточных за однодневные командировки, придерживался следующего мнения: из содержания ст. 167, 168 ТК РФ следует, что суточные имеют целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, расходы по найму жилого помещения возмещаются. Выплату же работнику суточных законодатель обусловил его проживанием вне места постоянного жительства более 24 часов.

Аналогичное мнение представлено в Определении ВС РФ от 26.04.2005 № КАС05‑151, в котором указано, что если работник, выполняющий служебное поручение вне места постоянной работы, имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, то дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и права на получение суточных не имеет.

Следовательно, работодатель не обязан выплачивать работнику суточные при направлении его в однодневную командировку.

К сведению

Согласно п. 20 Положения о служебных командировках при однодневной загранкомандировке суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.

Также считаем необходимым напомнить, что в соответствии с п. 7 Положения о служебных командировках на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, определяющее срок его пребывания в командировке, а также устанавливающее дату приезда в пункт (пункты) назначения и дату отбытия из него (из них).

В то же время согласно п. 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», которая продолжает применяться и в настоящее время в части, не противоречащей ТК РФ и Положению о служебных командировках, командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен вернуться из командировки в тот же день, в который он был командирован.

То есть на сегодняшний день официальных разъяснений по вопросу необходимости оформления командировочного удостоверения при однодневной командировке нет, поэтому организация должна принять самостоятельно решение: оформлять или нет командировочное удостоверение при однодневной командировке. При этом считаем неообходимым закрепить принятое решение в локальном нормативном акте.

Теперь перейдем непосредственно к страховым взносам. Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212‑ФЗ^[1]).

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного закона.

Согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходы на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами (в том числе суточные). При этом согласно Письму Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 № 2538‑19 суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Однако в связи с тем, что действующим законодательством не установлена выплата суточных при однодневных командировках в пределах РФ, выплаченные при таких командировках суммы суточных подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

В заключение напомним, что страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом № 212‑ФЗ, учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от того, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц. При этом страховые взносы учитываются при расчете налога на прибыль на основании п. 1 ч. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем если в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации работникам, направляемым в однодневные командировки, выплачиваются суточные, их сумма не относится к расходам для целей налогообложения прибыли.

[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».