ПУБЛИКАЦИЯ

 

25.05.05 Платить суточные сверх нормы - себе дороже?

Какая современная организация обходится без служебных командировок сотрудников? Однако многие аспекты, связанные с командировками, остаются крайне спорными. Кто и как устанавливает размер суточных? Уменьшают ли такие расходы налогооблагаемую прибыль организации? Однозначных ответов, к сожалению, нет. Самарские налоговики уверены, что уменьшают налог на прибыль суточные только из расчета 100 рублей в день. Аудиторы и юристы с ними категорически не согласны. Мы предлагаем нашим читателям ознакомиться с доводами обеих сторон. ВАРИАНТ 1 Сверхнормативные суточные не уменьшают налогооблагаемую прибыль Этой точки зрения придерживаются самарские налоговики. В налоговом учете отражаются расходы, являющиеся экономически оправданными, подтвержденные документально и направленные на получение дохода (ст.252 НК РФ). Командировочные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п.1 ст.264 НК РФ). К расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно, а также на наем жилья исключительно при условии документального подтверждения (ст. 252 НК РФ). Если подтверждающих документов нет, то расходы по найму жилого помещения возмещаются за счет собственных средств организации, и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не происходит. Что касается суточных, то при исчислении налога на прибыль их необходимо учитывать в пределах тех норм, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года № 93. Согласно данному Постановлению, суточные уменьшают налогооблагаемую прибыль из расчета 100 рублей в день. Эта норма соответствует подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается Письмом МНС РФ от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками". ВАРИАНТ 2 Оплата суточных, установленная коммерческой организацией, уменьшает налогооблагаемую прибыль Этой точки зрения придерживаются самарские аудиторы и юристы. Так, решением ВАС РФ от 26 января 2005 года № 16141/04 Письмо МНС РФ от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 было признано недействительным. Причина - его несоответствие действующему законодательству, а именно пункту 1 статьи 11, статье 210, пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Размер суточных (Постановления Правительства РФ № 93 от 8 февраля 2002, от 2 октября 2002 № 729, Приказ Минфина РФ от 12 ноября 2001 г. № 92н) определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Главное условие - их производственный характер. Расходы на оплату суточных также относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Установленные организацией нормы суточных относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. В статье 168 Трудового кодекса РФ подчеркнуто, что размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для бюджетных организаций. Следовательно, 100 рублей - это лишь минимальный размер суточных, установленный только применительно к бюджетным организациям. РЕШЕНИЕ Размер суточных устанавливается коллективным договором, и эта сумма уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль В неизбежных спорах с налоговиками вашим главным аргументом должно быть следующее. Минимум оплаты суточных -100 рублей - установлен лишь для бюджетных организаций. Порядок и размеры возмещения расходов при командировках применительно к коммерческим организациям определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 ТК РФ). Организация оплачивает работнику стоимость проезда, найм жилья, суточные и иные затраты, предусмотренные договором. Величина суточных, таким образом, устанавливается самой организацией и подкрепляется сметой типовых командировочных расходов. Установленную величину можно отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом суточные в пределах нормы, определенной организацией, не облагается ни ЕСН, ни НДФЛ (в том числе при применении "упрощенки"). Материал подготовила А.Я. Барбой, аудитор, налоговый консультант АФ "Бизнес-Инфо"

Источник: "Спутник главбуха"

Количество просмотров: