Актуально










ПУБЛИКАЦИЯ

25.01.06 Карточки: документы второго плана
Рубрика: Первичные документы: учет и оформление

О. Андриянова, главный бухгалтер

Многие бухгалтеры считают, что индивидуальные карточки по ЕСН и налоговые карточки по НДФЛ не являются важными документами, поэтому не тратят время на их оформление. В итоге возникают проблемы с инспекторами.

При проведении камеральных или выездных проверок вместе с другими документами налоговики запрашивают индивидуальные карточки по ЕСН. А когда ревизия касается исчисления и удержания налога на доходы физических лиц, они требуют форму 1-НДФЛ. И если окажется, что фирма не оформляет названные документы, то инспекторы считают это грубым нарушением правил учета доходов и расходов объектов налогообложения и начисляют штрафы. Правы ли ревизоры?

Учтем доход сотрудника – составим 1-НДФЛ

Согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса, все фирмы обязаны вести учет доходов, выплаченных каждому работнику. Для этого существует специальная форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». Она утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. В нее заносят сведения о самом работнике, полученном им доходе, а также о начисленном и удержанном налоге.

Но зачастую, в силу разных обстоятельств, фирмы игнорируют требование законодательства и налоговые карточки не заполняют. Это маленькое нарушение может оставаться незамеченным до первой налоговой проверки. Вот тогда погрешность становится явной. Обнаружив, что фирма пренебрегла своими обязанностями, инспекторы обвинят ее в грубом нарушении правил учета доходов и расходов, и начислят штраф по статье 120 Налогового кодекса.

Если организации в данной ситуации решают поспорить с инспекторами, им удается отстоять свое право. Именно так поступила одна якутская фирма.

При проверке ревизоры обнаружили, что у организации отсутствуют карточки 1-НДФЛ, и в результате начислили ей штраф на основании статьи 120 Налогового кодекса. Фирма отказалась заплатить его добровольно, поэтому инспекторы обратились к арбитрам.

При рассмотрении обстоятельств дела судьи пришли к выводу, что представители налоговой службы не имели основания штрафовать организацию за такое нарушение (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2005 г. по делу № А58-4016/04-Ф02-3330/05-С1). Свою позицию арбитры обосновали следующим образом.

Грубым нарушением правил учета доходов и расходов считается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухучета. А также систематическое несвоевременное и неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета денежных средств, материальных ценностей.

К первичным относятся документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете», далее – Закон). Составляются они по образцам, приведенным в альбомах унифицированных форм. Карточка 1-НДФЛ не относится к унифицированным формам и не содержит необходимых реквизитов, следовательно, первичным документом она не является.

С другой стороны, налоговую карточку нельзя считать регистром бухгалтерского учета. Их перечень содержится в письме Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59. Карточки 1-НДФЛ там нет.

Учитывая изложенное, суд пришел к следующему выводу. Налоговые карточки не относятся к тем документам, за отсутствие которых можно оштрафовать по статье 120 Налогового кодекса.

Подобные дела рассматривались в других судах, и решения также выносились в пользу фирм (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19 июля 2004 г. по делу № А17-1315/5 и Северо-Западного округа от 2 декабря 2004 г. по делу № А56-20135/04).

Инспекторы не любят творчество

Не менее спорная ситуация возникает и с индивидуальными карточками по ЕСН.

В соответствии с пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса организации обязаны учитывать выплаты и иные вознаграждения сотрудникам, а также суммы начисленного ЕСН и налогового вычета по каждому сотруднику. Для ведения данного учета налоговиками были разработаны и утверждены четыре формы индивидуальных карточек (приказ МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443).

Форма индивидуальной карточки, указанная в приложении № 1 к приказу № САЭ-3-05/443, предназначена для фирм, применяющих общепринятую систему налогообложения. Организации-«спецрежимники» учитывают начисленные выплаты, суммы ЕСН и пенсионных взносов по форме согласно приложению 2. Если же предприятие совмещает ЕНВД или УСН с общепринятой системой уплаты налогов, то оно заполняет карточки согласно приложениям 1, 2. При этом в приложении 2 заполнению подлежат все разделы.

Хотя индивидуальные карточки и утверждены налоговой службой, тем не менее они носят рекомендательный характер. То есть организация может вносить свои коррективы в образец (в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф) исходя из практической целесообразности либо вести учет в иной форме.

Руководствуясь этой оговоркой, некоторые предприятия так и поступают. Например, организации с большим штатом предпочитают вести учет расчетов по единому социальному налогу в виде таблиц.

К сожалению, о необязательном характере этих форм забывают сами инспекторы. И тем фирмам, которые не используют разработанную налоговиками карточку, приходится обращаться в суд.

Так, у питерской компании при проведении проверки контролеры запросили карточки по ЕСН. А когда они вместо привычной формы получили таблицы, то этот факт расценили как невыполнение официального требования и привлекли фирму к ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса (50 рублей за каждый непредставленный документ). Поскольку штат фирмы был большим, то сумма штрафа оказалась внушительной.

Защититься от претензий инспекторов компании удалось в суде. Федеральные арбитры решили спор в ее пользу (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 ноября 2004 г. по делу № А56-4829/04).

Согласно статье 9 Закона, первичными являются оправдательные документы, подтверждающие хозяйственную деятельность организации. «Первичка» принимается к учету, если составлена по образцу, содержащемуся в альбомах унифицированных форм. А если документы оформлены по непредусмотренному образцу, то они должны содержать обязательные реквизиты. Карточки учета ЕСН так же, как и налоговые карточки 1-НДФЛ, не соответствуют принятым стандартам и не содержат реквизитов, установленных статьей 9 Закона, следовательно, не являются первичными документами. Также их нельзя назвать и типовыми бухгалтерскими регистрами.

Кроме того, судьи подчеркнули, что формы носят все-таки рекомендательный характер. На необязательность использования формы карточки, разработанной налоговой службой, сделали акцент и московские арбитры (постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2005 г. по делу № КА-А40/6452-05).



 

Источник: "Практическая бухгалтерия"№1 - 2006 год     

 Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости