Недавно законодатели изменили размер штрафов для компаний, опоздавших с отчетностью. Однако довольно часто задержки со сдачей происходят не по вине компании. Рассмотрим пять ситуаций, из-за которых может возникнуть конфликт между инспектором и организацией. И приведем аргументы, которые помогут доказать, что компания отчиталась вовремя и правильно.
Со 2 сентября 2010 года изменилась статья 119 Налогового кодекса РФ, регламентирующая ответственность за несоблюдение порядка сдачи налоговой отчетности.
Теперь за сдачу декларации после установленного срока минимальный штраф составляет 1000 руб. (ранее — 100 руб.). А максимальный — 30 процентов от суммы по декларации. Кроме того, появилась новая статья 119.1, устанавливающая санкции за нарушение способа представления декларации. По ней компанию, сдавшую вместо электронной отчетности ее бумажную версию, налоговики могут оштрафовать на 200 руб.
Но, как известно, инспекторы слишком широко трактуют статью 119 Налогового кодекса РФ. Например, выставляют штрафы, когда компания не виновата в опоздании. Рассмотрим самые распространенные претензии налоговых инспекторов и аргументы в защиту компании.
Ситуация первая: налоговые инспекторы не подтвердили получение отчетности
Большая часть компаний столичного региона отчитывается по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через спецоператоров.
В течение суток (но обычно через пару часов) с момента отправки налоговой или бухгалтерской отчетности бухгалтер получает от оператора подтверждение. В нем указаны дата и время отправления электронного документа. И не позднее следующего рабочего дня должны прийти квитанция из ИФНС о приеме деклараций и уведомление с регистрационным номером. Обычно эта схема срабатывает четко, но случаются и накладки.
Например, отчетность отправлена, но квитанции с подтверждением от ИФНС нет.
Данная ситуация может возникнуть в двух случаях.
Во-первых, документ, сформированный инспекцией, затерялся у оператора и до плательщика не дошел. По словам представителей ИФНС по Московской области, практика последних двух отчетных периодов показала, что в связи с переводом операторов на единый сервер ГНИВЦ такие ситуации случались довольно часто.
По мнению налоговиков, в этом случае бухгалтер может опираться на подтверждение оператора о приеме отчетности. Но для подстраховки лучше напрямую связаться с инспектором и выяснить, прошла ли отчетность, и запросить копии квитанций и уведомлений. В любом случае компании не стоит опасаться штрафных санкций со стороны инспекторов, так как отчетность сдана вовремя.
Вторая причина, почему квитанция из инспекции не пришла, — налоговики не получили отчетность. В этом случае, как уже отмечалось, подача налоговой декларации позже установленного срока — правонарушение, за которое предусмотрена ответственность согласно статье 119 Налогового кодекса РФ.
Чтобы избежать санкций, юристы советуют не ждать долго подтверждения оператора связи. Если через несколько часов после отправки отчетности оно не пришло, лучше сразу выяснить причину. Если это сбой системы, то нужно взять у спецоператора письменное подтверждение. Это поможет компании доказать, что отчетность была сдана вовремя, и избежать штрафа (см. постановление ФАС Центрального округа от 26 апреля 2010 г. № А08-8937/2009-16).
Ситуация вторая: налоговики получили файл с нечитаемой информацией
Бывает, что налоговики не могут открыть файл с электронным отчетом. Как нам пояснили в налоговой службе, это обычно происходит из-за повреждения схемы, отвечающей за чтение документа. Если файл не открылся или информацию с него прочитать невозможно, чиновники отправляют компании уведомление с отказом в приеме отчетности. В уведомлении называют причину отказа и прилагают протокол входного контроля с предложением устранить выявленные ошибки.
К сожалению, далеко не всегда у бухгалтера есть время на устранение ошибок. И если повторная декларация придет в ИФНС по истечении срока, установленного для сдачи отчетности, чиновники могут выставить штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ. Однако оспорить такое решение можно (см. постановление ФАС Московского округа от 19 октября 2009 г. № КА-А41/10773-09).
Андрей ПРИХОДЬКО, руководитель департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:
— Последствия будут зависеть от того, по каким причинам файл не открылся. Если будет установлено, что причина, например, в том, что файл был представлен в неверном формате, то виновна в этом отправившая отчетность организация. В этом случае следует отправить декларации в правильном формате, если срок сдачи еще не пропущен. Если срок истек, то организацию ждут штрафы.
Когда организация не виновата в том, что файл не открывается (например, сбой при пересылке), то привлечь к ответственности ее нельзя, так как отсутствие вины исключает привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Максим ЛАРИН, судья Арбитражного суда г. Москвы:
— Налоговый кодекс РФ не преду- сматривает ответственности за технические неполадки при сдаче отчетности. Если компания представила в инспекцию декларацию в электронном виде и получила от налогового органа квитанцию о приеме с указанием даты, времени поступления, то нет никаких оснований для ее привлечения к ответственности. Соответственно, наложить штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ нельзя.
Ситуация третья: сотрудники ИФНС отказались принимать отчетность с ошибкой
Ситуация, когда в декларациях указывают неверный КПП, код инспекции или налоговый период, если рассматривать судебную практику, встречается довольно часто. Обнаружив подобные ошибки, инспекторы нередко отказываются принимать отчетность. Например, мы выяснили, что такую декларацию не примут в столичных ИФНС № 6, 7, 8, 9, 14, 17, 20. В итоге отчетность считается несданной. И если декларацию с правильными данными компания не успеет направить до окончания установленного срока, то ее штрафуют по все той же статье 119 Налогового кодекса РФ. Эту позицию нам озвучили в одной из инспекций: «КПП уточнению не подлежит. Если в отчете он был указан неверно, то это считается непредставлением отчетности с применением санкций».
Однако судьи не согласны с инспекторами. По их мнению, за подобные ошибки ответственность не предусмотрена, так как они не препятствуют проверке правильности исчисления налога. Подобная позиция содержится, например, в решении Арбитражного суда Московской области от 10 июня 2008 г. по делу № А41-8898/08. Поэтому у компаний есть реальная возможность доказать свою правоту в арбитражном суде.
Ситуация четвертая: компания сдала бумажную декларацию вместо электронной
Наши читатели часто задают следующий вопрос. Компания, обязанная сдавать отчетность в электронном виде (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ), из-за технических проблем не смогла этого сделать и представила отчет на бумаге. Будет ли за это штраф?
Если бумажная версия поступила вовремя, то организацию оштрафуют, но только по статье 119.1 Налогового кодекса РФ (за нарушение способа сдачи отчетности). В этом солидарны как специалисты юридических компаний, так и большинство опрошенных нами налоговых инспекторов. Штраф значительно ниже, чем за «опоздание», — 200 руб.
Но даже если декларацию на бумаге налоговики расценят не как нарушение порядка представления, а как ее отсутствие, отчаиваться не стоит. Можно попробовать убедить чиновников, сославшись на судебную практику (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 11500/08). Если это не поможет — жаловаться руководству или идти в суд.
Максим Ларин, судья Арбитражного суда г. Москвы:
— Нарушение порядка подачи декларации нельзя приравнять к ее непредставлению и штрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ.
Если организация численностью более 100 человек представила налоговую декларацию на бумажном носителе, а не в электронном виде, но в установленный налоговым законодательством срок, ответственность, предусмотренная статьей 119 Налогового кодекса РФ, не наступает. А штраф за это «нарушение» является незаконным.
При этом за бумажный вариант со 2 сентября 2010 года организацию привлекут к ответственности по статье 119.1 Налогового кодекса РФ за несоблюдение порядка представления декларации в электронном виде (штраф — 200 руб.).
Инспекторы не хотят принимать устаревшие формы отчетности
Инспекторы уверены, что если декларация подана по устаревшей форме, то это равносильно тому, что отчетность не сдали вовсе. Это нам подтвердили в областных МРИ ФНС № 1, 2, 4, 16 и ИФНС по г. Воскресенску, Ногинску, Дмитрову, Электростали, Наро-Фоминску, Одинцово.
Налоговики настаивают: декларация, составленная по устаревшей форме, не может считаться представленной в инспекцию в должном порядке, а значит, она не сдана. Подкрепляют свои слова чиновники ссылками на пункт 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ и письмо Минфина России от 7 ноября 2008 г. № 03-02-07/1-456.
Тем не менее, если компания, сдав устаревшие формы, была оштрафована за несвоевременную подачу, она может оспорить решение инспекторов в арбитражном суде. И такая положительная для налогоплательщиков судебная практика существует (см. постановление ФАС Московского округа от 23 октября 2009 г. № КА-А40/11061-09).
По мнению судей, если в отчетности есть все необходимые данные о налоговой базе и сумме уплаченного налога, то компании нечего опасаться. Ведь форма отчетности не препятствует зачислению налога в нужный бюджет.
