ПУБЛИКАЦИЯ

Евгения ПАЛЬМИНА

Почти любая ошибка в учете приводит к сокрытию прибыли. Так уж устроено наше законодательство. Но даже если налоговая обнаружила недочеты и «приговорила» фирму к уплате штрафа, не все еще потеряно. Возможно, фирма «найдет» документы, подтверждающие смягчающие обстоятельства. Это поможет значительно уменьшить сумму, которую придется отдать бюджету.

Снизить сумму назначенного инспекцией штрафа может только суд. И ему же дано право признавать любые факты как смягчающие ответственность (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК). Поэтому задача фирмы – убедить судей в наличии подобных обстоятельств. Для этого можно воспользоваться приведенными ниже стандартными схемами.

Схема 1. Показываем тяжелое финансовое положение

Большинство фирм старается не показывать прибыли. Такие организации могут пожаловаться на «тяжелое финансовое положение». Для этого нужно подготовить для суда подтверждающие документы: баланс, отчет о прибылях и убытках.

Именно так поступило ЗАО «Транском». По результатам налоговой проверки этой фирме начислили штраф в размере 91 529 рублей. В суде фирма представила справку из районной инспекции о действующих расчетных счетах и выписку из банка, которая подтвердила отсутствие денег. Судьи снизили сумму штрафа до 20 тысяч рублей (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 января 2005 г. № Ф08-6273/2004-2406А).

Если с организацией своевременно не рассчитались покупатели и поэтому ей нечем заплатить налоги, поступите следующим образом. Принесите в суд справку о дебиторско-кредиторской задолженности, выписку по счету или справку банка о наличии картотеки. Обратите внимание: подтверждающие документы должны быть актуальны на момент заседания суда по вашему делу.

Схема 2. Принимаем меры

Попробуйте продемонстрировать, что вы предпринимаете все возможные меры, чтобы уплатить текущие налоги и погасить недоимку прошлых лет. Перечень мер ограничен только вашей фантазией. Например, можно попросить взаймы у банка, партнеров или даже сотрудников для уплаты налогов. Лучше если кто-нибудь все же одолжит деньги, и фирма погасит часть долга.

Для подтверждения «намерений» понадобятся запросы и договоры займа. Пригодится и выписка по счету, из которой видно, что полученная по договору займа сумма направлена на уплату налогов. Для расшифровки можно приложить и платежные поручения.

Так ООО «Севергазпром» за недоплату налогов оштрафовали на 18 миллионов рублей. Фирма взяла заем и погасила задолженность по налогам в тот же день. Суд снизил штраф до девяти миллионов рублей (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 января 2004 г. № А29-4332/2002А).

Схема 3. Играем на незначительности

Спасти фирму может и так называемая незначительность. Она бывает двух видов:

• незначительный срок пропуска;
• незначительность вредных последствий.

Незначительный срок пропуска подачи декларации виден на самой декларации (на штампе есть дата приема). Судебная практика показывает, что срок признают незначительным в рамках от 1 до 10 дней. Однако бывают другие обстоятельства, которые позволяют счесть незначительными и большие сроки. Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа счел незначительным срок пропуска на 18 дней, поскольку у фирмы 25 обособленных подразделений и необходимые документы к назначенному сроку не успели собрать (постановление от 13 мая 2005 г. № Ф04-2872/2005(11151-А75-18)).

Незначительность вредных последствий суды, как правило, учитывают в совокупности с незначительным сроком пропуска или незначительной суммой недоплаты налога (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 октября 2003 г. № Ф04/5442-953/ А75-2003). Чтобы показать незначительность недоимки, попробуйте обратить внимание суда на размер доплаты в общей сумме заплаченного налога.

Схема 4. Добровольно доплачиваем налог

Если вы согласны с допущенными в налоговом учете ошибками, но сумму штрафа считаете сильно завышенной, поступите так. Побыстрее доплатите налог и пени – их все равно придется платить. Тогда сумму штрафа можно попытаться оспорить в суде. Для этого предоставьте оплаченное требование об уплате налогов и выписку с расчетного счета.

Это помогло ЗАО «Санкт-Петербургский Телепорт». За неполную уплату налогов инспекция просила суд взыскать с организации 2 858 533 рублей. Фирма уплатила недоимку и пени в течение двух дней. Суд снизил штраф до 100 тысяч рублей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 мая 2005 г. № А56-36003/03).

Нестандартные схемы

Как бы удивительно для нашей действительности это не звучало, но порой суд принимает в качестве смягчающих обстоятельств:

• искреннее раскаяние (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 мая 2004 г. № А39-4252/ 2003-153/1);
• длительные праздники (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2001 г. № 4140);
• сохранение в тайне сведений о кадровом составе (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2004 г. № А21-5634/ 03-С1);
• отсутствие компьютера (постановление ФАС Дальневосточного округа от 23 марта 2005 г. № Ф03-А73/05-2/187);
• арифметическую ошибку (постановление ФАС Уральского округа от 17 марта 2005 г. № Ф09-813/ 05-АК).

Оптом – надежней!

Лучше всего, если суд установит наличие нескольких смягчающих обстоятельств, например: тяжелое материальное положение налогоплательщика, несоразмерность штрафа совершенному правонарушению. Если налоговая докажет, что одно из них недействительно, – останутся другие.

Наличие нескольких обстоятельств выручило одно из акционерных обществ. Налоговая инспекция доказывала в суде, что тяжелого материального положения у фирмы нет – в балансе указана значительная сумма прибыли. Однако суд постановил, что тяжелое материальное положение – не единственное смягчающее обстоятельство. А доказать, что подобное нарушение фирма совершила не впервые, налоговая не смогла. Поэтому сумма штрафа снижена правильно (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2005 г. № А43-1504/ 2005-34-71).

Пеня – не штрафная санкция

Возможность снижения пени по неуплаченным или недоплаченным налогам в Налоговом кодексе не рассмотрена. По мнению судей, пени – это своеобразная гарантия уплаты налогов и сборов в бюджет. И платит их фирма лишь за то, что перечисляет налоги позднее указанного в законе срока. Так что пеня «не является мерой налоговой ответственности» (п. 18 постановления ВАС от 11 июня 1999 г. № 9). Поэтому когда суд снимает ответственность за нарушение, то освобождает организацию только от штрафов.

Снижаем административный штраф

Снизить штрафы для фирмы, конечно, хорошо. Но и самому бухгалтеру не хочется «вешать» на себя административную ответственность. Тем более когда директор заявляет, что он налоги не скрывал и штраф платить не будет.

Пункт 2 статьи 4.2 Кодекса об административных правонарушениях позволяет суду или уполномоченному признавать смягчающими любые обстоятельства. Однако все, что зависит от главбуха или директора, не будет смягчать вину: командировка, отпуск, учеба – эти обстоятельства можно предусмотреть заранее.

Судебная практика показывает: главбухов и руководителей спасают оправдания, схожие с вышеописанными «схемами» для фирм. Это могут быть тяжелое материальное положение, малозначительность нарушения, искреннее раскаяние, выход из строя компьютера. Кроме того, штраф обязаны снизить, если провинилась беременная женщина или мать малолетнего ребенка (подп. 5 п. 1 ст. 4.2 КоАП).

Если вы намерены добиваться снижения штрафа, следует помнить: штраф снижают лишь до минимального предела, установленного кодексом (п. 1 ст. 4.1 КоАП). Просить назначить штраф ниже этого уровня – бессмысленно. Апелляционная инстанция такую просьбу не удовлетворит.