24.08.11 Электронные платежные системы: правовые основы и учет

Е. Голикова

В настоящее время пристальное внимание специалистов финансовой сферы и законодателей обращено на законопроект "О национальной платежной системе", который рассматривается в Государственной Думе Российской Федерации. Данным законодательным актом планируется закрепление на законодательном уровне понятия "платежная система". Одновременно с законопроектом рассматриваются вопросы о внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные акты. В связи с этим актуализируется необходимость анализа существующего правового регулирования платежной системы в целом и электронной платежной системы (далее - ЭПС) в частности, принципов функционирования ЭПС, способов расчетов с помощью ЭПС, а также их отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Актуальность всестороннего анализа ЭПС обусловливается также их повсеместным и широким применением в различных отраслях современной хозяйственной деятельности.
Для начала попробуем разобраться со структурой платежной системы, действующей в Российской Федерации.
Основы проведения расчетов в платежных системах закреплены в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Банком России от 3.10.02 г. N 2-П (ред. от 22.01.08 г.).
Платежная система Российской Федерации состоит, главным образом, из двух основных секторов, а именно: платежной системы Банка России и частной платежной системы. В свою очередь, частная платежная система включает в себя расчеты через корреспондентские счета кредитных организаций, внутрибанковские расчеты, работающие с использованием счетов расчетов между филиалами, открытыми внутри одной кредитной организации (кредитные организации такую систему расчетов используют для осуществления расчетов между филиалами), иные платежные системы.
Кроме того, платежная система Банка России подразделяется на внутрирегиональные и межрегиональные системы платежей, на системы электронных платежей и систему платежей, совершаемых с использованием бумажной технологии. При осуществлении электронных платежей через платежную систему Банка России используются как электронные платежные документы полного формата, не требующие сопровождения расчетными документами на бумажных носителях, так и электронные платежные документы сокращенного формата, требующие обязательной досылки расчетных документов на бумажных носителях.
Наибольший интерес в настоящий период представляют денежные операции с использованием ЭПС. Через соответствующие ЭПС, в частности, совершаются операции с использованием банковских карт, платежных карт эмитентов - небанковских организаций, принятие наличных денежных средств, операции с "электронными деньгами". Некоторые ЭПС одновременно осуществляют операции как с платежными картами, так и с "электронными деньгами".
Рассмотрим денежные операции с использованием ЭПС, в первую очередь с использованием "электронных денег".
Прежде чем определить принципы функционирования ЭПС, разберемся с тем, что лежит в основе денежных операций с их использованием, а именно с условными виртуальными единицами, которым чаще всего дается определение "электронные деньги", или титульные знаки. На законодательном уровне в Российской Федерации отсутствуют положения, регулирующие операции с "электронными деньгами".
В докладе 1996 г. "Сложности для центральных банков, возникающие в связи с развитием электронных денег", подготовленном Банком международных расчетов, под термином "электронные деньги" понималась "...денежная стоимость, измеряемая в валютных единицах, хранимая в электронной форме на электронном устройстве, находящемся во владении потребителя. Данная электронная стоимость может быть приобретена потребителем и хранится на устройстве, при этом она сокращается по мере того, как потребитель использует данное устройство с целью совершения покупок. Существуют два различных вида электронных устройств: карточки с предварительной оплатой и программные продукты с предварительной оплатой. Что касается карт с предварительной оплатой, то электронная стоимость хранится на микропроцессоре, встроенном в карту, и стоимость, как правило, передается, когда карточка вставляется в считывающее устройство. Что касается программных продуктов, то электронная стоимость хранится на жестком диске персонального компьютера и передается через телекоммуникационную сеть, подобную Интернет."
"Электронные деньги" в широком смысле определяются как электронное хранение денежной стоимости на техническом устройстве, которое может широко применяться для осуществления платежей в пользу не только эмитента, но и других фирм, и которое не требует обязательного использования банковских счетов для проведения транзакций, а действует как предоплаченный инструмент на предъявителя". Такое определение было дано в Докладе об электронных деньгах, опубликованном Европейским центральным банком в августе 1998 г.
Директива Европейского парламента и Совета от 18.09.2000 г. N 2000/46/ЕС "О деятельности в сфере электронных денег и пруденциальном надзоре над институтами, занимающимися этой деятельностью" уточнила определение "электронных денег", обозначив, что это "...денежная стоимость, представляющая собой требование к эмитенту, которая хранится на электронном устройстве, эмитируется после получения денежных средств в размере не менее объема принимаемых на себя обязательств, принимается в качестве средства платежа не только эмитентом, но и другими фирмами". Большинство центральных банков стран - членов ЕС предусматривают внесение изменений в законодательные акты, с тем чтобы соответствовать Директиве.

Правовая природа электронных денег (условных виртуальных единиц)

Различают "электронные деньги" двух видов: первый вид - эмитированные в электронном виде платежные сертификаты, или чеки (сертификаты имеют определенный номинал и подписаны электронной подписью эмитента; при расчетах сертификаты передаются от одного участника системы другому, при этом сама передача может происходить вне рамок ЭПС эмитента); второй вид - записи на расчетном счете участника системы (расчеты производятся путем списания определенного количества платежных единиц с одного счета и занесения их на другой счет внутри ЭПС - эмитента "электронных денег").
Условные виртуальные единицы не отвечают признакам ценных бумаг. Согласно п. 1 ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном) (п. 2 ст. 142 ГК РФ).
Лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему документ, свидетельствующий о закрепленном праве. Права, удостоверяемые путем указанной фиксации, порядок официальной фиксации прав и правообладателей, порядок документального подтверждения записей и порядок совершения операций с бездокументарными ценными бумагами определяются законом или в установленном им порядке (п. 1 ст. 149 ГК РФ).
В настоящее время на законодательном уровне не урегулирован вопрос с документами, которые следует оформлять по результатам сделок с использованием ЭПС, на основании которых их можно было бы признавать и причислять к ценным бумагам. При этом некорректные формулировки, например "электронные чеки" и (или) "электронные сертификаты", применяемые в отношении документов по сделкам с использованием ЭПС, не дают оснований для их причисления к ценным бумагам.
Таким образом, электронные чеки и электронные сертификаты с точки зрения права ценными бумагами не являются, так как для их признания таковыми требуется документарная форма (сертификаты удостоверяют права владельцев на эмиссионные ценные бумаги только документарной формы (ст. 28 Федерального закона от 22.04.96 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (ред. от 7.02.11 г.).
Условные виртуальные единицы не отвечают признакам денег. Согласно действующему в настоящее время законодательству обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации платежным средством является рубль (ст. 140 ГК РФ), т.е. денежное выражение средств платежа (денег).
Согласно действующим в настоящее время законодательным актам средствами платежа являются:
рубли в наличной форме (в виде банкнот и монет Банка России) или в безналичной форме (ст. 29 и ст. 80 Федерального закона от 10.07.02 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (ред. от 7.02.11 г.);
иностранная валюта в безналичной форме (ст. 82 Закона N 86-ФЗ); иностранная валюта в наличной форме является товаром, обращаясь на территории Российской Федерации.
Таким образом, условные виртуальные единицы не являются с правовой точки зрения средствами платежа, т.е. деньгами, так как в отличие от определенных в законодательном порядке денежных единиц (рублей и иностранной валюты) условных виртуальных единиц существует множество, как, впрочем, и ЭПС.
Кроме того, если средства платежа, определенные в законодательном порядке, могут использоваться с целью расчетов неограниченно на территории Российской Федерации, т.е. с любыми субъектами хозяйственной деятельности и для погашения любых денежных обязательств, которые можно распознать, то условные виртуальные единицы можно использовать только ограниченно, т.е. только в рамках отдельной ЭПС - эмитента этих условных виртуальных единиц. Обязательством эмитента является обеспечение расчетов внутри конкретной ЭПС с другими пользователями или продавцами товаров (работ, услуг).
Обязательным условием оплаты через ЭПС является участие одной из сторон хозяйственной сделки в определенной системе.

Правовая природа "электронных кошельков"

В соответствии с п. 1 ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст. 140 ГК РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке.
Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ). Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (п. 3 ст. 861 ГК РФ).
Банковские счета соответствуют определенным признакам, а именно: открываются по инициативе и со стороны клиента, действуют на основании договора между клиентом и кредитной организацией и др.
Между тем "электронные кошельки" не отвечают перечисленным признакам банковского счета.
ГК РФ предусматривает возможность и иных форм расчетов, которые могут устанавливаться банковскими правилами и даже просто обычаями делового оборота, используемыми в банковской практике (ст. 862 ГК РФ).
Обращение "электронных денег" осуществляется путем уступки права требования к эмитенту и порождает обязательства по исполнению денежных обязательств в размере предъявленных "электронных денег". Таким образом, под сделкой перевода условных виртуальных единиц от одного субъекта к другому субъекту следует понимать уступку права требования (цессию). Кредитором в данной сделке выступает пользователь ЭПС, дебитором - кредитная организация (небанковская организация). "Электронный кошелек" в этом случае представляет по своей правовой природе ничто иное, как способ учета прав требований. В свою очередь "электронный кошелек" наполнен электронной стоимостью. При этом электронная стоимость может рассматриваться как электронный эквивалент обычных денежных средств, помещаемых на электронных носителях, таких как платежные карты или электронные кошельки на жестком диске компьютера.
Электронная стоимость неразрывно связана с банковским счетом либо со счетом небанковской организации. Все российские ЭПС используют счета, причем только с этих счетов происходит перенос электронной стоимости, сначала в кошелек покупателя, а затем продавцу за приобретенный товар (работу, услугу). Деньги остаются на счетах (например, банковских счетах) и банки осуществляют расчеты за своих клиентов. Расчеты внутри ЭПС, т.е. перевод средств из одного "электронного кошелька" в другой, происходят без осуществления переводов между банковскими счетами оператора ЭПС; договоры банковского счета с участниками ЭПС не заключаются.
Денежные средства помещаются на банковский счет, а клиенту переводится на карту или в "электронный кошелек" эквивалентная электронная стоимость этих денежных средств, а дальше клиент использует их по назначению. При этом движения самих денежных средств не происходит. Денежные средства обмениваются на электронную стоимость (например, в момент ее предъявления), собранную продавцом за реализованные товары (работы, услуги).
Таким образом, "электронный кошелек" - это инструмент, с помощью которого участники какой-либо ЭПС могут распоряжаться его содержимым, т.е. электронной стоимостью. Электронный кошелек может пополняться из различных источников: с банковского счета, со средств связи (мобильного телефона), с пластиковой карты, посредством почтового перевода. Иначе электронные кошельки называют лицевыми счетами, содержащими информацию об "электронных деньгах" участников ЭПС.

Технические и правовые основы работы с использованием ЭПС

Технические основы. Все ЭПС можно разделить на два вида по способу доступа к "электронным деньгам". Один вид доступа требует установки специального программного обеспечения, а другой - не требует.
Операции с использованием условных виртуальных единиц осуществляются через сайты ЭПС по следующему алгоритму:
на первом этапе следует "зайти" на сайт ЭПС, заполнить анкету и пройти регистрацию;
на втором этапе, если платежная система требует специального программного обеспечения, требуется скачать программу с сайта разработчика и установить инсталляционный файл (на жесткий диск компьютера); определить место, где будут храниться файлы с ключом для доступа и "электронные кошельки";
на третьем этапе создается "электронный кошелек" (один или несколько при необходимости). После этого запускается программа ЭПС, которая используется для проведения любых расчетов (например, для оплаты дистанционных покупок) между пользователями конкретной ЭПС.
Установка "электронного кошелька" предусматривает регистрацию пользователя в процессинговом центре ЭПС (структурном подразделении, обеспечивающем взаимодействие между участниками электронных операций в рамках ЭПС) с закреплением электронной цифровой подписи. Все "электронные кошельки" соединены с единым процессинговым центром.
Работа с ЭПС возможна только в глобальной сети "Интернет".
Так, между участником и ЭПС происходят принятие условий и "подписание" электронного договора - лицензионного соглашения. Участник системы при регистрации акцептует соглашения об организации расчетов в определенной ЭПС; заключение договора представляет собой форму присоединения. Сторонами соглашения о расчетах посредством ЭПС являются:
оператор системы - организация - организатор ЭПС;
участник системы - физическое или юридическое лицо, зарегистрировавшееся в ЭПС и присоединившееся к соглашению о расчетах.
Иные лица могут осуществлять платежи (получать денежные средства) через ЭПС только в адрес участников системы (от участников системы), поэтому они не являются сторонами соглашения о расчетах в ЭПС, для них это - всего лишь один из способов взаимодействия с организациями - участниками системы.
Вводить и выводить, пополнять "электронный кошелек" можно различными способами: с помощью скретч-карт, банковских переводов, почтовых переводов, посредством внесения наличных средств. Таким образом, пополнять "электронный кошелек" можно из различных источников, а использовать содержимое "электронного кошелька" может только его владелец.
Ввод денежных средств в ЭПС осуществляется любым способом, предусмотренным ЭПС и не запрещенным действующим законодательством и условиями конкретного договора банковского счета, заключенным с оператором системы.
Вывод средств из системы осуществляется с использованием одного из банковских счетов оператора системы, т.е. посредством перевода средств со счета оператора системы на банковский счет, указанный участником.
Движение средств внутри ЭПС является электронной информацией об осуществлении реальных банковских операций, осуществляемых через счет оператора системы в интересах участника системы по его публичным предложениям на продажу (офертам) или предложениям иных лиц. Владелец счета (оператор системы) предоставляет участникам системы комплекс услуг по использованию своего банковского счета для организации расчетов от имени, за счет и в интересах участника, путем предоставления информации об осуществляемых операциях за вознаграждение. При этом средства, находящиеся в "электронном кошельке" участника, т.е. поступившие на банковский счет оператора системы в адрес участника, являются собственностью последнего.
Таким образом, оператор системы, не являющейся кредитной организацией, выступает в роли посредника при осуществлении расчетов. За осуществление указанных действий оператор системы удерживает определенное вознаграждение в соответствии с заключенным соглашением (например, в виде фиксированного процента за каждый перевод средств).
Правовые основы. Существует несколько вариантов расчетов с использованием электронной стоимости. Приведем некоторые из них.
Вариант 1. Первоначально, в момент покупки, продавец получает не денежные средства, а электронную стоимость, которую затем предъявляет в кредитную организацию или иную организацию, с тем чтобы получить денежные средства; в момент покупки может быть дано электронное поручение о переводе со счета покупателя на счет продавца денежных средств.
Вариант 2. Электронная стоимость посредством выпуска третьей стороной карты обеспечивает клиентам возможность оплатить ее (электронную стоимость) в момент приобретения товаров (работ, услуг) посредством перечисления денежных средств со своего банковского счета или наличными денежными средствами.
Механизм платежей с использованием карт регулируется Положением Банка России от 24.12.04 г. N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт". Платежные карты разделяют на банковские карты, к числу которых относятся расчетные (дебетовые) и кредитные карты, а также предоплаченные карты, которые могут быть как банковскими, так и небанковскими.
В соответствии с пп. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 24.12.04 г. N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (ред. от 23.09.08 г.) расчетные (дебетовые) и кредитные карты представляют собой средства идентификации клиента, средства доступа к банковскому счету, а также средства оформления расчетных документов в тех случаях, когда они используются физическими лицами для расчетов за товары (работы, услуги) или для оплаты разрешенных юридическому лицу расходов.
Вариант 3. Расчеты между продавцом и покупателем осуществляются с участием третьей стороны - посредника (комиссионера, агента). Электронная стоимость сначала аккумулируется на карте или в электронном кошельке клиента (покупателя), а затем денежные средства по указанию клиента переводятся с резервного или иного счета организации-посредника, которая, собственно, и осуществляет платеж, перечисляя денежные средства на счет продавца; платеж осуществляется в этом случае по указанию организации-посредника.
В основе правовых взаимоотношений между юридическим лицом и кредитной организацией лежат договоры, отвечающие признакам посреднических договоров, а именно комиссии и агентских договоров (действующих по схеме договоров комиссии).
Предметом договора такой сделки является перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов; такая операция относится к банковской операции на основании п.п. 9 п. 1 ст. 5 и ст. 13.1 Федерального закона от 2.12.90 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (ред. от 15.11.10 г.). Договор заключается между юридическим лицом и кредитной организацией, перечисляющей денежные средства на счета получателей средств. С одной стороны, юридические лица, принимая платежи у физических лиц, становятся перед ними ответственными на основании п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ, а с другой стороны, становятся ответственными за получение денежных средств перед кредитными организациями, являясь посредниками кредитных организаций на основании п. 1 ст. 994 и п. 1 ст. 1009 ГК РФ.
Кроме того, в основе посреднических сделок могут лежать и небанковские операции, предметом которых могут быть заключение договоров и совершение иных юридических действий в отношении товаров (работ, услуг) с юридическими лицами, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг). Посреднические операции в этом случае могут совершаться с участием посредника в расчетах и без участия посредника в расчетах. Такого рода правовые отношения между сторонами по договорам поручения, комиссии и агентским договорам широко распространены в практике хозяйственной деятельности и не имеют ограничений в отношении участия в них субъектов: участвуют и физические, и юридические лица.
Из изложенного следует, что участник ЭПС выступает принципалом (комитентом), а юридическое лицо - оператором системы агентом-посредником (агентом, комиссионером) при осуществлении расчетов. Участник системы заключает договоры с контрагентами (покупателями, продавцами) от своего имени.

Бухгалтерский учет расчетов через ЭПС

Документооборот и первичные документы. Первичные документы могут быть оформлены в электронном виде и на бумажных носителях. В электронном виде первичные документы будут иметь силу только в случае их подписания электронной цифровой подписью в установленном законодательством порядке. По требованию участника ЭПС первичные документы составляются и заверяются в установленном порядке на бумажных носителях. Между покупателем и продавцом оформляются следующие документы: договор, счет, счет-фактура, товарная накладная, акт о выполнении работ, оказании услуг. Между ЭПС и покупателем оформляются соответственно агентский договор, счет, счет-фактура на агентское вознаграждение. ЭПС предоставляет покупателю выписку, подтверждающую поступление денежных средств на счет.
Отчет агента может быть оформлен в электронном виде или на бумажных носителях.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов), учету денежных средств посвящен раздел V "Денежные средства", включающий следующие счета учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Учет "электронных денег" указанными счетами не предусмотрен.
Многие специалисты предлагают для учета движения "электронных денег" использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами", субсчет "Расчеты с использованием ЭПС" и вести на этом счете аналитический учет в разрезе участников ЭПС.
Типичными бухгалтерскими записями, отражающими хозяйственные операции с использованием ЭПС и "электронных денег", будут следующие.
У участника ЭПС:
Дебет 76, Кредит 51, 52, 55, 50 - участником переведены денежные средства на счет оператора системы для зачисления их в "электронный кошелек" (ввод денег в ЭПС);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76 - удержана комиссия за перевод денег в "электронный кошелек".
Суммы комиссии, уплаченные оператору, можно будет отнести к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (ред. 8.11.10 г.);
Дебет 19, Кредит 76 - учтен НДС с суммы комиссии за перевод денег в "электронный кошелек";
Дебет 60, Кредит 76 - произведена оплата продавцу товаров (работ, услуг) - деньги переведены в "электронный кошелек" продавца;
Дебет 76, Кредит 62 - получена оплата (предоплата) от покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг) (деньги переведены в "электронный кошелек");
Дебет 76, Кредит 76 - получена оплата (предоплата) от прочих дебиторов (деньги переведены в "электронный кошелек").
Операции по приобретению или реализации товаров (работ, услуг) совершаются непосредственно между продавцом и покупателем (без участия оператора системы) и отражаются в обычном порядке:
Дебет 10, 41, Кредит 60 - приняты к учету МПЗ (материалы, товары);
Дебет 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по МПЗ", Кредит 60 - принят к учету НДС, предъявленный поставщиком по товарам;
Дебет 51, Кредит 76 - произведен возврат остатка денежных средств на расчетный счет из "электронного кошелька".
У оператора ЭПС:
Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Участник 1" - получены денежные средства от участника 1 системы для зачисления их в его "электронный кошелек";
Дебет 76, субсчет "Участник 1", Кредит 90, субсчет "Выручка" - удержана комиссия за перевод средств в "электронный кошелек" участника системы;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - начислен НДС с суммы комиссии за перевод средств в "электронный кошелек" участника 1;
Дебет 76, субсчет "Участник 1", Кредит 76, субсчет "Участник 2" - переведены средства из "электронного кошелька" участника 1 в "электронный кошелек" участника 2.
Применение счета 58 в указанных записях привело бы к искажению экономического смысла статьи "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса, равно как и использование счета 76 вводит в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности, анализирующих статью "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса.
Альтернативным вариантом для учета движения "электронных денег" может служить счет 55 "Специальные счета в банках" с соответствующим субсчетом "Электронные деньги".
В этом случае бухгалтерская отчетность будет искажаться в наименьшей степени, а бухгалтерские записи будут следующими:
Дебет 55, субсчет 4 "Электронные деньги", Кредит 51, 52, 55, 50 - деньги введены в ЭПС;
Дебет 55, субсчет 4 "Электронные деньги", Кредит 62 - получена оплата (предоплата) от покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг) (деньги переведены в "электронный кошелек");
Дебет 55, субсчет 4 "Электронные деньги", Кредит 76 - получена оплата (предоплата) от прочих дебиторов - деньги переведены в "электронный кошелек";
Дебет 60, Кредит 55, субсчет 4 "Электронные деньги" - произведена оплата продавцу товаров (работ, услуг) (деньги переведены в "электронный кошелек" продавца).

Налоговый учет расчетов через ЭПС

Особенности по начислению НДС указанные хозяйственные операции не содержат. Поэтому обратим внимание только на признание доходов и расходов по налогу на прибыль организаций.
Участник ЭПС. Расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого оператору системы, относятся для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (п.п. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии соответствия расходов критериям ст. 252 НК РФ. При этом в качестве документального подтверждения произведенных участником расходов могут быть использованы выписки оператора системы.
Датой признания расходов в соответствии с п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ может быть одна из трех дат: дата расчетов в соответствии с условиями договора; дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, день представления отчета комиссионера); последний день отчетного (налогового) периода, к которому относится расход.
Суммы, поступающие к комитенту (агенту) авансом, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются до тех пор, пока товар не будет отгружен покупателю (п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Оператор ЭПС. Поскольку предметом соглашения между оператором системы и участником являются лишь действия в отношении осуществления расчетов последнего с третьими лицами, это не влияет на порядок налогообложения самих операций по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), которые учитываются в общеустановленном порядке.
Оператор системы учитывает вознаграждение в составе доходов от производства и реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).