ПУБЛИКАЦИЯ

 

24.08.05 Аренда персонала: минимизируем ЕСН

Аутстаффинг (или говоря по-простому – аренда персонала) довольно широко распространен на Западе. А в нашей стране это один из способов оптимизации ЕСН. О том, как можно сэкономить на социальном налоге, нанимая на работу сотрудников других фирм, и пойдет речь в данной статье.      Льготные организации   Суть схемы в следующем. Фирма выводит персонал за штат. Уволенных сотрудников берет к себе на работу организация, у которой есть льгота по ЕСН. После этого она передает их вам в аренду. А арендные платежи можно списать на прочие расходы, которые уменьшают налог на прибыль (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).   Естественно, в составе арендных платежей, кроме средств, которые фирма-партнер будет тратить на ваших сотрудников, будет и ее вознаграждение за оказываемую услугу.   Чтобы не вызвать у проверяющих подозрений, безопаснее арендовать новых сотрудников. И, в любом случае, проведите с «арендуемыми» работниками инструктаж. Как правило, никто из них в глаза не видел представителя компании, с которой они заключили новые трудовые договоры. Поэтому инспекторы очень быстро распознают схему. Им достаточно побеседовать с людьми, чтобы убедиться в их полной неосведомленности о своем работодателе. Ведь аренда происходит лишь формально, на бумаге. Никаких переездов нет. Все люди продолжают работать на своих местах.   В договоре аренды четко разделите между сторонами обязанности по охране труда и технике безопасности. Лучше, когда организацию работы берет на себя заказчик, а обеспечение работников всем необходимым (спецодеждой, питанием) – арендодатель. Ведь если спецодежду выдаст арендатор, то он не сможет списать ее на расходы, поскольку работники в его штате не числятся.   Предмет договора можно сформулировать так:   Договор аренды персонала <…> 2.1. По настоящему договору Исполнитель обязуется предоставить Заказчику производственный персонал в количестве 25 человек определенных профессий и квалификации согласно приложению 1. 2.2. Предоставленные работники обязаны соблюдать на объектах Заказчика требования техники безопасности и трудовой распорядок, бережно относиться к его имуществу. 2.3. Заказчик обязан не позднее 5 числа по окончании каждого месяца перечислять арендную плату в сумме 450 000 (Четыреста пятьдесят тысяч) рублей на расчетный счет Исполнителя (НДС не облагается на основании подп.2 п.3 ст.149 НК РФ). 2.4. Заказчик обязан обеспечить арендуемому персоналу нормальные санитарно-гигиенические и безопасные условия труда. 2.5. Срок договора: начало – 1 июня 2006 года окончание – 30 ноября 2006 года. <…>   Обратите внимание: с арендованными сотрудниками нельзя заключать договор о материальной ответственности. Не стоит также выводить за штат людей, от которых зависит документооборот (директор, главбух, кассир).   Использование «упрощенцев»   Если вы не нашли организацию инвалидов, которая согласится участвовать в схеме, то есть другие варианты. От уплаты ЕСН освобождены фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НК РФ). Вот у такого партнера и надо арендовать персонал.   Рассмотрим на примере, какую выгоду получит фирма, арендующая персонал у «упрощенца».   Пример 1 ЗАО «Актив» оказывает производственные услуги. Зарплата людей, занятых оказанием этих услуг, – 100 000 руб. в месяц. Выручка фирмы (без НДС) в январе составила 180 000 руб. ЕСН фирма платит по ставке 26 процентов. Предположим, что в январе и феврале помимо зарплаты других издержек у фирмы не было. В январе «Актив» заплатил в бюджет: – ЕСН – 26 000 руб. (100 000 руб. x 26%); – налог на прибыль – 12 960 руб. ((180 000 руб. – 100 000 руб. – 26 000 руб.) x 24%). Таким образом, в январе фирма потратила 138 960 руб. (100 000 + 26 000 + 12 960). Чистая прибыль «Актива» составила 41 040 руб. (180 000 – 138 960).   В феврале «Актив» перевел свой персонал в штат ООО «Пассив», работающего по «упрощенке». Фирмы заключили договор аренды персонала. Цена договора – 100 000 руб. в месяц. Выручка «Актива» в феврале не изменилась. «Актив» в феврале заплатил в бюджет только налог на прибыль – 19 200 руб. ((180 000 руб. – 100 000 руб.) x 24%). Всего «Актив» израсходовал 119 200 руб. (100 000 + 19 200). Это на 19 760 руб. меньше, чем в январе. Чистая прибыль «Актива» составила 60 800руб. (180 000 – 119 200).   –Конец примера–   Упрощенец освобожден от ЕСН, налога на прибыль, налога на имущество и НДС (ст.346.11 НК РФ). Вместо них он платит только единый налог и пенсионные взносы с зарплаты сотрудников. Поэтому аутстаффинг будет выгоден и вашему партнеру-упрощенцу, причем в большей степени, если он платит налог с доходов за вычетом расходов. Это видно из примера.   Пример 2 Воспользуемся данными предыдущего примера. У «Пассива», предоставляющего в аренду персонал, в феврале будут такие затраты: – зарплата работников – 80 000 руб.; – пенсионные взносы – 11 200 руб. (80 000 руб. x 14%). Размер единого налога зависит от варианта его расчета: 6 процентов от доходов или 15 процентов с разницы между доходами и расходами. Рассмотрим обе ситуации.   Ситуация 1 (налог платится с доходов) Единый налог составит 7200 руб. (100 000 руб. x 6%). Его можно уменьшить на пенсионные взносы, но не более чем наполовину. Таким образом, «Пассив» должен заплатить единый налог в сумме 3600 руб. (7200 руб. : 2). Таким образом, сдавая в аренду персонал, «Пассив» получил чистый доход в сумме: 100 000 руб. – (80 000 руб. + 11 200 руб. + 3600 руб.) = 5200 руб.   Ситуация 2 (налог платится с доходов за вычетом расходов) Единый налог равен 1320 руб. ((100 000 руб. – 80 000 руб. – 11 200 руб.) х 15%). Для проверки рассчитаем минимальный налог (п.6 ст.346.18). Он составит 1000 руб. (100 000 руб. х 1%). Фактический налог оказался больше, чем минимальный. Поэтому «Пассив» заплатит фактический единый налог в сумме 1320 руб. Чистый доход «Пассива» составил: 100 000 руб. – (80 000 руб. + 11 200 руб. + 1320 руб.) = 7480 руб.   –Конец примера–   Использование иностранных компаний   Арендовать людей можно и у фирмы, которая зарегистрирована за границей. Тогда ваши сотрудники будут получать зарплату в инофирме, фактически находясь у вас. Иностранные компании, у которых нет представительства на территории России, ЕСН не платят. Вашей российской фирме начислять его тоже не на что.   И не надо бояться налога на доходы по ставке 30 процентов, которая действует для нерезидентов. Ведь ваши сотрудники только числятся за рубежом, а на самом деле являются резидентами России. Дело в том, что они фактически находятся на ее территории не менее 183 дней в календарном году. Значит, будут платить НДФЛ по ставке 13 процентов. Однако работникам-«иностранцам» придется это делать самим и по окончании года подавать налоговую декларацию.  Со стоимости услуги по предоставлению персонала инофирма должна заплатить НДС. За нее это сделает ваша российская компания как налоговый агент. Дело в том, что местом реализации таких услуг является территория России, поскольку персонал работает именно здесь (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Кстати, агентский НДС можно принять к вычету.  Налог на прибыль за иностранного партнера вам платить не придется. Это следует из пункта 2 статьи 309 НК РФ.

Источник: Материал предоставлен редакцией бератора «Современная налоговая энциклопедия»

Количество просмотров: