Номер платежно-расчетного
документа – этот незаметный
реквизит в шапке счета-фактуры –
важен и для поставщиков, и для
покупателей. При проверке
правильности расчета НДС
инспекторы уделяют ему особое
внимание. Ведь что может быть
проще, чем, придравшись к
заполнению одной строчки,
отказать фирме в праве на вычет.
Строка 5 счета-фактуры («К
платежно-расчетному документу
№... от...») должна быть
заполнена в трех случаях:
-
когда фирма выписывает
счет-фактуру на полученный
от покупателя аванс (подп. 4
п. 5 ст. 169 НК);
-
когда фирма отгружает
покупателю товар в счет
ранее поступившей предоплаты
(письмо МНС от 2 октября
2003 г. № 03-1-08/
2882/11-АЙ670);
-
когда фирма покупает товар
за наличные (п. 12
постановления Правительства
от 16 фев-раля 2004 г. №
84).
В других случаях эту строку
можно оставить незаполненной.
Это подтверждает арбитражная
практика (постановление ФАС
Северо-Западного округа от 27
мая 2005 г. № А56-31961/ 04).
Казалось бы, все просто. Однако
на практике и у поставщиков, и у
покупателей постоянно возникают
проблемы с заполнением этого
реквизита.
Поставщики не могут
разобраться
Получив предоплату от
покупателя, поставщику несложно
вписать реквизиты платежного
документа в счет-фактуру. Ведь
счет-фактуру на аванс составляют
на основании конкретного
платежного поручения. А вот с
последующим счетом-фактурой «на
отгрузку» все намного сложнее.
Хорошо если каждая отдельная
отгрузка рубль в рубль закрывает
полученный ранее аванс. Но это
бывает редко. Особенно у крупных
торговых компаний, которые
работают с большим количеством
покупателей.
У большинства таких фирм график
отгрузки четко не связан с
графиком оплаты. Поэтому
разбираться, под какую часть
предоплаты отпущен товар,
практически невозможно. Как же
заполнить строку об оплате в
шапке счета-фактуры? Как найти
нужную платежку?
На практике бухгалтер просто
договаривается с покупателем и
выставляет счет-фактуру,
оставляя эту строку чистой.
Комбинированный способ
заполнения (на компьютере и от
руки) разрешен постановлением
Правительства от 2 декабря 2000
г. № 914. Налоговая служба
подтвердила это в своем письме.
Инспекторы проверяют по
методике
Для налоговых инспекторов строка
счета-фактуры «К
платежно-расчетному документу
№... от...» – хорошее подспорье
при проверке НДС у поставщика.
Сопоставив данные из этой
строки, инспектор может быстро
разобраться с бумагами, которые
выписаны на аванс и на отгрузку.
Налоговики даже разработали
специальную методику проверки
НДС с помощью данных этой
строки.
Суть методики в следующем.
Используя данные счетов-фактур,
инспектор составляет три
реестра:
-
с номерами платежных
поручений, суммы по которым
считаются авансами;
-
с номерами платежных
поручений, которые указаны в
строках 5 счетов-фактур,
выписанных «на аванс»;
-
с номерами платежных
поручений, которые указаны в
строках 5 счетов-фактур,
выписанных «на отгрузку».
Сравнив три реестра, можно
проверить, например, все ли
предоплаты обложены НДС, какие
авансы закрыты отгрузками и, как
следствие, правильно ли взят к
вычету НДС с аванса. Все ответы
видно.
Бухгалтер фирмы тоже может
воспользоваться этим нехитрым
методом и проверить правильность
своих расчетов.
Покупатели теряют деньги
Рассмотрим ситуацию с позиции
покупателя. Он заплатил аванс и
получил товары от поставщика.
Для того чтобы принять к вычету
НДС, нужен счет-фактура (п. 1
ст. 169 НК). Если строка «К
платежно-расчетному документу
№... от...» не заполнена,
документ составлен с нарушением
правил Налогового кодекса (п. 2
ст. 169 НК). Такой документ не
дает покупателю возможности
зачесть НДС (письмо МНС от 2
декабря 2003 г. № 03-1-08/
3481/15-АТ601). Более того,
такой документ нельзя
зарегистрировать в книге покупок
(п. 14 Правил ведения журналов
учета полученных и выставленных
счетов-фактур).
Что дальше? Вычет по «недозаполненному»
счету-фактуре инспекторы
«снимут». Однако они оставляют
за фирмой шанс вернуть этот
документ поставщику – чтобы он
внес в него исправления. Причем,
они должны быть заверены
подписью и печатью (п. 29
правил, письмо УФНС по г. Москве
от 20 октября 2004 г. №
24-11/68942).
Главное, на что инспекторы
обратят внимание в этом случае,
– дата внесения исправлений.
Если дата счета-фактуры и дата
поправок – в одном налоговом
периоде, проблем не будет. А вот
если в разных, то покупателю
придется пересчитывать вычеты по
НДС и сдавать в налоговую
уточненную декларацию за тот
налоговый период, к которому
относится «ошибочный»
счет-фактура (письмо УФНС по г.
Москве от 20 октября 2004 г. №
24-11/68942). Право на вычет
переносят в период, когда
поставщик сделал исправление
(постановление ФАС
Северо-Западного округа от 11
июня 2004 г. № А56-34062/03).
Проще позаботиться заранее:
проверить строку «К
платежно-расчетному документу
№... от...» самостоятельно, до
того, как ей заинтересуется
налоговик.
Санкции для поставщиков
В последнее время налоговики все
чаще отказывают фирмам в вычете
по НДС из-за отсутствия данных в
строке счета-фактуры «К
платежно-расчетному документу
№... от...». Причем судьи их
поддерживают, ведь формально они
правы (постановление ФАС
Московского округа от 27 июля
2004 г. № КА-А40/6245-04).
Покупатели считают это
несправедливым. Ведь они не
виноваты в том, что поставщик
неправильно заполнил документ.
Они даже не могут предъявить к
нему никаких претензий за такой
«подарок».
Однако некоторые компании начали
бороться с этой ситуацией.
«Правила оформления первичных
документов предусмотрены
законодательством, – поясняет их
позицию Эдуард Кучеров,
руководитель департамента
налогов и права ООО “Бейкер
Тилли Русаудит”. – За нарушение
поставщиком требований
законодательства фирма может
предусмотреть в договоре
ответственность. Например, это
может быть штраф за
несвоевременное предоставление
документов или оформление
документов с нарушением
установленного порядка. Правда,
взыскивать такой штраф скорее
всего придется через суд. Но
отсудить у поставщика
значительную сумму санкций вряд
ли получится, даже если вы
укажите ее в договоре. Суд на
основании статьи 333
Гражданского кодекса скорее
всего ее уменьшит».
Получается, что назначение
штрафа будет нести больше
воспитательную нагрузку. Однако
можно надеяться, что,
столкнувшись с вероятностью
отвечать в суде, фирмы будут
внимательнее относиться к
оформлению документов.
внимание
Если поставщик укажет в
строке «К
платежно-расчетному
документу №... от...» номер
и дату счета или накладной,
то это будет просто
отпиской. Для проверяющих
такое заполнение равносильно
тому, что строчка осталась
пустой. Ведь ни счет, ни
накладная не входят в
перечень платежно-расчетных
документов (Указания
Центробанка от 3 марта 2003
г. № 1256-У).
Л. Изотова |