24.02.09 Амортизация имущества: новые перспективы

С нового года начислять амортизацию нелинейным методом следует по новым правилам. Стал ли новый алгоритм расчета более выгодным по сравнению с тем, что применялся до этого? Проверим на наглядных примерах.

Как известно, для целей налогообложения прибыли предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Налогоплательщики вправе сам решать, какой из них применять в следующем году. Однако выбор ограничен. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, включенным в 8–10 амортизационные группы, независимо от срока ввода их в эксплуатацию, нужно будет применять только линейный метод. Такое же правило и было прописано в Налоговом кодексе, но в его новой редакции этот список дополнят нематериальные активы.

Выбранный метод необходимо отразить в учетной политике организации. Изменить его можно с начала очередного года. При этом переходить с нелинейного метода на линейный возможно не чаще одного раза в пять лет.

Существенные поправки в главу 25 Налогового кодекса внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. Линейный метод амортизации, изложенный в новой статье 259.1, не изменился. Чего не скажешь о нелинейном. Остановимся на нем подробнее.

По группам пересчитайся!

С нового года начислять амортизацию нелинейным методом нужно так. На 1-е число налогового периода необходимо прежде всего определить суммарный баланс для каждой амортизационной группы (подгруппы). Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца. При расчете суммарного баланса не нужно учитывать имущество, амортизация по которому начисляется линейным методом.

Сумма амортизации за месяц определяется по формуле:

А = В × К : 100%, где

А — сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Начиная с 2009 года в Налоговом кодексе для каждой амортизационной группы будет прописана соответствующая месячная норма амортизации при нелинейном методе (таблица 1). А значит, не нужно будет рассчитывать нормы для каждого основного средства.

Если в течение 2009 года вы будете вводить в эксплуатацию новое амортизируемое имущество, суммарный баланс необходимо увеличить. Он может и уменьшаться. На примере 1 покажем, какие суммы составят амортизационные начисления с учетом нового алгоритма расчета.

Пример 1

В течение одного месяца налогового периода ООО «Омега» приобрело основные средства суммарной стоимостью 500 000 руб., в том числе станок «А» первоначальной стоимостью 300 000 руб. (без НДС) и станок «Б» за 200 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике, организация применяет нелинейный метод начисления амортизации.

Срок полезного использования оборудования — 13 месяцев. Основные средства объединены в первую подгруппу с ежемесячной нормой амортизации 14,3%. Суммарно по первой группе амортизационные начисления составят:

• за первый месяц — 71 500 руб.
  (500 000 руб. × 14,3% : 100%);
• за второй месяц — 61 276 руб.
  [(500 000 руб.- 71 500 руб.) × 14,3% : 100%];
• за третий месяц — 52 513 руб.
  [(428 500 руб. - 61 276 руб.) × 14,3% : 100%)].

По прежним правилам

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод амортизации до 2009 года, рассчитывали сумму амортизации за один месяц по формуле:

А = Ст_ост × К, где

А — сумма начисленной за один месяц амортизации;
Ст_ост  — остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества;
K — норма амортизации для объекта амортизируемого имущества.

Норма амортизации определяется:

K = (2 : n) × 100%, где

K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества (в месяцах).

Рассчитаем амортизационные начисления при использовании нелинейного метода по пока еще действующему налоговому законодательству (пример 2).

Пример 2

Условия те же, что в примере 1. Ежемесячная сумма амортизации составит:

• за первый месяц 76 923 руб., в том числе:
  • станок «А»: 46 154 руб.
    (300 000 руб. × 2 : 13 мес. × 100%);
  • станок «Б»: 30 769 руб.
    (200 000 руб. × 2 : 13 мес. × 100%);
• за второй месяц 65 089 руб., в том числе:
  • станок «А»: 39 053 руб.
    [(300 000 руб. - 46 154 руб.) × 2 : 13 мес. × 100%)];
  • станок «Б»: 26 036 руб.
    [(200 000 руб. - 30 769 руб.) × 2 : 13 мес. × 100%)];
• за третий месяц 55 075 руб., в том числе:
  • станок «А»: 33 045 руб.
    [(253 846 руб. - 39 053 руб.) × 2 : 13 мес. × 100%)];
  • станок «Б»: 22 030 руб.
    [(169 231 руб. - 26 036 руб.) × 2 : 13 мес. × 100%)].

Сравним суммы амортизации, начисленные на основе алгоритма расчета до 2009 года и начиная с 2009 года (таблица 2). Данные расчеты позволяют сделать вывод о том, что с нового года применять нелинейный метод менее выгодно по сравнению с прошлым законодательством. Ведь отнести на расходы можно будет меньшую сумму амортизационных отчислений. Однако для бухгалтера применять этот метод станет проще технически. Ведь начислять амортизацию по группе (подгруппе) намного легче, чем по каждому объекту.

* Первоначальная стоимость.

Г. Горина,
к.э.н., проф. кафедры налогов и налогообложения РГТЭУ
Р. Ахмадеев,
к.э.н., доцент кафедры налогов и налогообложения РГТЭУ