Роксана АХМЕДОВА

Казалось бы, арендодателю выгодно, когда фирма, снимающая помещение, возмещает коммунальные расходы. Однако это бытовое счастье ставит перед бухгалтером проблемы исчисления НДС и налога на прибыль. Облагаются ли возмещенные расходы налогом на добавленную стоимость? И как они влияют на налогообложение прибыли? На эти вопросы отвечает письмо Управления ФНС России по Московской области от 03.02.05 № 21-27/28632

Как следует из документа подмосковных фискалов, НДС платить нужно. Логика авторов письма проста - в налоговую базу по НДС включаются все доходы налогоплательщика, полученные от реализации товаров или услуг (п. 2 ст. 153 НК РФ). Кроме того, налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Но вместе с обязанностью платить НДС арендодатель имеет право принять налог к вычету. Для этого ему нужен счет-фактура от поставщика коммунальных услуг. Также рассчитывать на вычет НДС может и арендатор, отмечается в письме, - ему понадобится счет-фактура от арендодателя.

Что же касается исчисления налога на прибыль, то фискалы подчеркивают: все зависит от формы договора о возмещении затрат. Речь идет не только о коммунальных платежах, но и об амортизационных отчислениях и расходах по уплате налога на имущество. В письме рассмотрено два варианта. По первому - компенсация предусмотрена по договору в составе арендной платы. Арендодатель учитывает эти средства в составе либо внереализационных доходов, либо доходов от реализации. По мнению авторов письма, если организация сдает в аренду имущество на постоянной основе, тогда платежи арендатора учитываются как доход от реализации по статье 249 НК РФ. А если сдача в аренду является разовым источником дохода, фискалы отсылают к статье 250 НК РФ, советуя учитывать возмещенные платежи в составе внереализационных доходов.

В любом из этих случаев у арендатора расходы по возмещению затрат войдут в состав внереализационных расходов, также сообщают областные налоговики.

Второй вариант предусматривает наличие отдельного договора о возмещении затрат. В этом случае арендодатель должен включать платежи в состав доходов от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ). Но арендатор, подчеркивают налоговики, не сможет учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли, так как материальные расходы будут признаваться только у той стороны, у которой заключен прямой договор с поставщиком услуг.