Письмо ФНС России от 08.02.05 № ГИ-6-22/96 "О применении упрощенной системы налогообложения"

Л.В. Клименкова, эксперт "УНП"

Не так часто налоговые органы изменяют свою позицию. Однако на этот раз налоговики поступились своими принципами. В письме от 08.02.05 № ГИ-6-22/96 они поменяли точку зрения сразу по двум вопросам применения упрощенной системы налогообложения. В обоих случаях поводом для изменения позиций послужили разъяснения Минфина России.

Доход доходу рознь, но не для фискалов

Налоговые органы коренным образом изменили подход к определению максимального дохода в размере 15 млн рублей для "упрощенцев", которые одновременно применяют и систему налогообложения в виде ЕНВД.

В прошлом году налоговики разъясняли, что доходы от "вмененки" при расчете ограничения учитывать не надо. Аргумент - доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД, не включаются в состав доходов и расходов при расчете единого налога в упрощенной системе налогообложения (письмо МНС России от 10.09.04 № 22-1-15/1522).

Однако специалисты главного финансового ведомства думают иначе. Если организации и индивидуальные предприниматели работают и на "упрощенке", и на "вмененке", то при определении максимального дохода нужно учитывать совокупный доход по всем видам деятельности. Доводы специалистов Минфина следующие (письмо Минфина России от 27.12.04 № 03-03-02-02/19). Для перехода на "упрощенку" ограничения по размеру дохода, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также средней численности работников должны определяться исходя из всех видов деятельности организации (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Специалисты Минфина решили, что это правило нужно применять не только при переходе на упрощенную систему налогообложения, но и при определении предельно допустимого дохода в размере 15 млн рублей, после которого теряется право работы на этом спецрежиме. И как это ни печально, с таким подходом теперь согласны и налоговые органы.

На наш взгляд, новая позиция фискальных органов неверна. Да, при соблюдении ограничений для перехода на "упрощенку" нужно руководствоваться пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ. Но эта норма кодекса перестает работать после того, как организация или индивидуальный предприниматель уже перешли на "упрощенку". Следовательно, при контроле максимального дохода нужно брать в расчет только доходы, полученные от "упрощенки". Ведь в статье 346.13 НК РФ нет ссылки на пункт 4 статьи 346.12 НК РФ.

Новый взгляд на вексель

Следующий вопрос, который рассмотрели налоговые органы в свете позиций Минфина России, касается операций с векселями. Налоговики разъяснили операции как с собственными векселями, так и с векселями третьих лиц.

Начнем с векселей третьих лиц. При получении в оплату за товары, работы или услуги векселя третьего лица датой получения дохода будет являться день поступления векселя. Ведь получение от покупателя векселя третьего лица расценивается как товарообменная операция. В момент получения векселя погашается дебиторская задолженность и выручка от реализации включается в состав доходов.

Обратите внимание! Налоговики больше не требуют включать выручку от реализации векселя в состав доходов на момент предъявления полученного векселя к погашению или направления его в качестве средства платежа. Напомним, что ранее они придерживались именно такой позиции и не разрешали учесть в расходах затраты на приобретение векселя (письмо МНС России от 16.04.04 № 22-1-14/705).