Актуально












 

24.01.07 Грамотный счет-фактура сбережет входной НДС

 

В. Корбут

Одна небольшая неточность в документе — и инспектор может лишить вашу фирму налоговых вычетов. Составляя отчет за последний квартал 2006 года, еще раз посмотрим внимательно на каждую графу «первички» и проанализируем возможные ошибки.

Продавец и покупатель: где живут и как зовут

Адрес. При заполнении этой графы возможны следующие ошибки: указан адрес с «лишней» информацией — телефонами, электронной почтой и т. д.; не указан (или не полностью указан) адрес грузоотправителя или грузополучателя; вместо юридического указан фактический адрес контрагента; указан адрес без индекса, сокращенный или с грамматическими ошибками. Также возможная «особенность» счета-фактуры — отсутствие строк о грузоотправителе и грузополучателе.

Согласно приложению 1 к «Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по НДС» (утверждены постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914), в счете-фактуре в строке «Грузополучатель и его адрес» нужно указывать почтовый адрес грузополучателя, а в строке «Адрес» — место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. Но в Налоговом кодексе ничего не сказано о том, какой адрес писать — фактический или юридический. Так как главный налоговый документ — первый в иерархии юридических, то лишь неверное указание местонахождения вашего контрагента или полное отсутствие этой информации в счете-фактуре может лишить вашу фирму налоговых вычетов.

Иногда у налоговиков возникают вопросы в связи с заполнением графы «Грузоотправитель». Если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, то часто в этой графе пишут «он же». В данном случае опять возникает противоречие между Правилами и кодексом. В Правилах записано, что если продавец и грузополучатель — одно лицо, то в графе № 3 счета-фактуры нужно писать «он же». Но это не соответствует положениям главного нормативного документа в области налогообложения (подп. 3 п. 5 ст. 169 НК). Опираясь на кодекс, иногда налоговики не принимают входной НДС со счетов-фактур с такой записью.

Однако судьи в данном случае на стороне компаний: есть случаи, и не единичные, когда налогоплательщикам удавалось отстоять свое право на принятие к вычету НДС по счету-фактуре подобной формулировкой в графе № 3 (постановление ФАС Московского округа от 5 ноября 2002 г. № КА- А40-/7369-02).

Если речь идет о реализации выполненных работ или оказанных услуг, то есть когда такие субъекты, как «грузоотправитель» и «грузополучатель», отсутствуют в принципе, соответствующие строки не заполняются. В них ставят прочерки (письмо МНС от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404). При этом наличие реквизитов поставщика и покупателя позволяет установить наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, поэтому отсутствие этих строк не влечет за собой неприятных последствий. Этот вывод подтверждает и письмо Минфина от 23 сентября 2004 г. № 03-04-11/158.

Неполное указание адреса в счетах-фактурах не свидетельствует о его отсутствии (постановление ФАС Московского округа от 1 сентября 2005 г. № КА-А40/8403–05). Если вы указали неверный индекс, то это также считается просто ошибкой и не делает адрес недостоверным.

Ошибки, связанные с ИНН и КПП: при заполнении этих реквизитов покупателя переставлены цифры; отсутствует КПП или ИНН.

К цифрам налоговики относятся очень внимательно и вполне могут вашу техническую ошибку при наборе многозначного номера расценить как предоставление недостоверной информации. Об отсутствии идентификационного номера и говорить нечего, он должен быть обязательно.

Если налоговый орган установит, что индивидуальный номер покупателя, указанный в счетах-фактурах, не соответствует ИНН, записанному в свидетельстве о госрегистрации, то вычет вам не дадут.

Хотя и тут возможны варианты. Если в нескольких других документах тот же номер написан правильно, то проверяющий может простить вам эту небрежность. Как показывает судебная практика, даже отсутствие ИНН не всегда ведет к потере налогового вычета. Когда другие документы оформлены правильно, а идентификационного номера нет только на некоторых счетах-фактурах, судьи могут принять сторону компании (постановление ФАС Московского округа от 20 сентября 2006 г. № КА-А40/8990-06).

Кроме того, в постановлении от 28 октября 1998 г. № 14-П Конституционный Суд отметил, что при рассмотрении налоговых споров (как судами, так и налоговыми органами) должны исследоваться все обстоятельства, а не только формальные условия применения правовой нормы. То есть проверяющие должны смотреть и другие документы, которые подтверждают достоверность указанных в счете-фактуре требований, а также фактическую уплату входного НДС продавцом товара. И все же отсутствие или неверный ИНН — одно из наиболее грубых нарушений правил оформления счетов-фактур.

Что касается КПП, то в пункте 5 статьи 169 кодекса приведен исчерпывающий перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. КПП в него не включен. Значит, его отсутствие на счете-фактуре не является основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцом. В то же время в постановлении правительства от 2 декабря 2000 г. № 914 он указан в качестве обязательного.

Всё о товаре

Основной ошибкой в графе «Наименование товара» является указание названия на иностранном языке. Законодательство о налогах и сборах, в частности статья 169 кодекса, не содержит требования об указании наименования товара исключительно на русском языке, поэтому такая ошибка не влечет за собой отказ в возмещении НДС.

При заполнении строчки «Стоимость» могут быть следующие неточности: неправильно посчитан НДС или его итоговая сумма; сумма НДС правильная, но ставка не та. Ничего страшного. Несмотря на важность этих цифр, все это можно считать простыми арифметическими ошибками. Во-первых, в таком счете-фактуре правильно указана стоимость товара, во-вторых, сведения об уплаченной покупателем сумме налога есть в платежных документах.

«Страна происхождения товара» и «Номер таможенной декларации» — эти строчки заполняются при реализации товаров, страной происхождения которых является не Российская Федерация, в противном случае ставится прочерк.

Возможные ошибки: не указаны страна и номер таможенной декларации (ТД), нет прочерка, указан номер ТД для России; не указан номер ТД, вместо страны происхождения указано «нет». Если в счете-фактуре вместо прочерка написано слово «Россия» или «РФ», это не является недостоверной информацией и не может служить причиной для отказа в возмещении НДС (письмо МНС от 5 июля 2004 г. № 03-1-08/1485/18). Что касается пункта «Номер таможенной декларации», то его нужно заполнять в случае реализации товара нероссийского происхождения.

Перейдем к графе «Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей». Из потенциальных недостатков ее заполнения можно отметить отсутствие даты и номера платежки. Также иногда можно увидеть упоминание только об одном платеже, хотя фактически их было несколько, либо вместо информации об авансовом платеже есть сведения о счете, накладной и прочее.

В Налоговом кодексе сказано, что дата и номер платежного поручения на счете-фактуре должны быть (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК). Заменять же данные об авансовых платах информацией о счете или накладной также не рекомендуется. Cчет и накладная не являются платежными документами, поэтому считается, что такой счет-фактура оформлен с нарушением норм Налогового кодекса. При отсутствии информации об авансовом платеже невозможно сделать вывод об оплате товара таким образом, значит, данные счета-фактуры не могут являться основанием для вычета НДС.

Внешний вид

Комбинированное исполнение. Иногда можно встретить счета-фактуры, заполненные наполовину печатным шрифтом, наполовину от руки. Из пункта 14 Правил следует, что так вполне можно делать. Лишь бы не нарушалась последовательность расположения, содержания и числа показателей, утвержденных в типовой форме счета-фактуры. Внесенные от руки изменения и исправления ошибок должны быть заверены печатью и подписью руководителя.

Подписи. На счете-фактуре можно иногда увидеть одинаковые подписи с разными расшифровками; кто-то расписался за руководителя, а расшифровки нет; стоит факсимиле вместо подписи и другие варианты на эту тему.

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главбухом организации или лицом, уполномоченным на то приказом или доверенностью (письмо ФНС от 20 мая 2005 г. № 03-1-03/838/8). Это предусмотрено формой документа.

О возможности использования факсимиле есть различные точки зрения — как у проверяющих, так и у чиновников. В постановлении ФАС Московского округа от 28 мая 2003 г. № КА-А40/2727-03 указано: «Налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете не конкретизировано, каким именно способом должны подписываться счета-фактуры. Факсимильное воспроизведение подписи является аналогом собственноручной подписи, поскольку факсимиле, согласно определению, данному в толковом словаре, — это клише, печать, воспроизводящая собственноручную подпись какого-либо лица». В то же время, в письме Минфина от 1 апреля 2004 г. № 18-0-09/000042 отмечено, что использование факсимиле допускается только при взаимном соглашении сторон. При этом письмом установлен запрет на использование факсимиле подписи должностных лиц территориальных налоговых органов в основной деятельности. Также необходимо иметь в виду, что законодательством о бухгалтерском учете и о налогах и сборах не предусмотрено использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур.

С расшифровками подписей руководителя и главбуха особых проблем не будет. Их отсутствие не может служить основанием для отказа в налоговых вычетах. К такому выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 30 августа 2005 г. № КА-А41/8169-05. Решение суда аргументировано тем, что в налоговом законодательстве нет прямого указания на необходимость расшифровки подписи.

Более грубые ошибки, когда в двух счетах-фактурах от одной организации поставлены четыре разных подписи или при указании в расшифровке одних и тех же фамилий поставлены одинаковые подписи с разными расшифровками без представления распорядительных документов или доверенности.

Многое можно исправить

Если в ходе камеральной проверки инспектор обнаружит нарушения в оформлении счета-фактуры, то он обязан сообщить об этом компании и потребовать внести изменения (ст. 88 НК). Налогоплательщик, в свою очередь, вправе организовать внесение исправлений в счет-фактуру его предъявителем (поставщиком) или заменить его на правильный. Если представители организации не захотели этого делать (или не успели в установленный срок) — только тогда налоговый орган может лишить фирму вычетов.

Порядок внесения исправлений в счета-фактуры регулируется пунктом 29 Правил. Не подлежат регистрации в Книге покупок и Книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. За соблюдением этого порядка проверяющие следят очень внимательно. Если они примут к вычету суммы НДС, указанные в исправленном счете-фактуре, то датой предъявления НДС к вычету будет считаться день внесения исправлений. Но пени и «уточненки» в отчетности по налогу на добавленную стоимость плательщику не грозят. Такой вывод можно сделать из письма Минфина от 26 июля 2005 г. № 03-04-11/178.

 

Источник: "Московский бухгалтер"


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости