В. Корбут
Одна небольшая
неточность в документе — и инспектор может лишить вашу фирму налоговых
вычетов. Составляя отчет за последний квартал 2006 года, еще раз
посмотрим внимательно на каждую графу «первички» и проанализируем
возможные ошибки.
Продавец и
покупатель: где живут и как зовут
Адрес. При заполнении
этой графы возможны следующие ошибки: указан адрес с «лишней»
информацией — телефонами, электронной почтой и т. д.; не указан (или не
полностью указан) адрес грузоотправителя или грузополучателя; вместо
юридического указан фактический адрес контрагента; указан адрес без
индекса, сокращенный или с грамматическими ошибками. Также возможная
«особенность» счета-фактуры — отсутствие строк о грузоотправителе и
грузополучателе.
Согласно приложению 1
к «Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по НДС»
(утверждены постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914), в
счете-фактуре в строке «Грузополучатель и его адрес» нужно указывать
почтовый адрес грузополучателя, а в строке «Адрес» — место нахождения
покупателя в соответствии с учредительными документами. Но в Налоговом
кодексе ничего не сказано о том, какой адрес писать — фактический или
юридический. Так как главный налоговый документ — первый в иерархии
юридических, то лишь неверное указание местонахождения вашего
контрагента или полное отсутствие этой информации в счете-фактуре может
лишить вашу фирму налоговых вычетов.
Иногда у налоговиков
возникают вопросы в связи с заполнением графы «Грузоотправитель». Если
продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, то часто в этой графе
пишут «он же». В данном случае опять возникает противоречие между
Правилами и кодексом. В Правилах записано, что если продавец и
грузополучатель — одно лицо, то в графе № 3 счета-фактуры нужно писать
«он же». Но это не соответствует положениям главного нормативного
документа в области налогообложения (подп. 3 п. 5 ст. 169 НК). Опираясь
на кодекс, иногда налоговики не принимают входной НДС со счетов-фактур с
такой записью.
Однако судьи в данном
случае на стороне компаний: есть случаи, и не единичные, когда
налогоплательщикам удавалось отстоять свое право на принятие к вычету
НДС по счету-фактуре подобной формулировкой в графе № 3 (постановление
ФАС Московского округа от 5 ноября 2002 г. № КА- А40-/7369-02).
Если речь идет о
реализации выполненных работ или оказанных услуг, то есть когда такие
субъекты, как «грузоотправитель» и «грузополучатель», отсутствуют в
принципе, соответствующие строки не заполняются. В них ставят прочерки
(письмо МНС от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404). При этом наличие
реквизитов поставщика и покупателя позволяет установить наименование и
адрес грузоотправителя и грузополучателя, поэтому отсутствие этих строк
не влечет за собой неприятных последствий. Этот вывод подтверждает и
письмо Минфина от 23 сентября 2004 г. № 03-04-11/158.
Неполное указание
адреса в счетах-фактурах не свидетельствует о его отсутствии
(постановление ФАС Московского округа от 1 сентября 2005 г.
№ КА-А40/8403–05). Если вы указали неверный индекс, то это также
считается просто ошибкой и не делает адрес недостоверным.
Ошибки, связанные
с ИНН и КПП: при заполнении этих реквизитов покупателя переставлены
цифры; отсутствует КПП или ИНН.
К цифрам налоговики
относятся очень внимательно и вполне могут вашу техническую ошибку при
наборе многозначного номера расценить как предоставление недостоверной
информации. Об отсутствии идентификационного номера и говорить нечего,
он должен быть обязательно.
Если налоговый орган
установит, что индивидуальный номер покупателя, указанный в
счетах-фактурах, не соответствует ИНН, записанному в свидетельстве о
госрегистрации, то вычет вам не дадут.
Хотя и тут возможны
варианты. Если в нескольких других документах тот же номер написан
правильно, то проверяющий может простить вам эту небрежность. Как
показывает судебная практика, даже отсутствие ИНН не всегда ведет к
потере налогового вычета. Когда другие документы оформлены правильно, а
идентификационного номера нет только на некоторых счетах-фактурах, судьи
могут принять сторону компании (постановление ФАС Московского округа
от 20 сентября 2006 г. № КА-А40/8990-06).
Кроме того, в
постановлении от 28 октября 1998 г. № 14-П Конституционный Суд отметил,
что при рассмотрении налоговых споров (как судами, так и налоговыми
органами) должны исследоваться все обстоятельства, а не только
формальные условия применения правовой нормы. То есть проверяющие должны
смотреть и другие документы, которые подтверждают достоверность
указанных в счете-фактуре требований, а также фактическую уплату
входного НДС продавцом товара. И все же отсутствие или неверный ИНН —
одно из наиболее грубых нарушений правил оформления счетов-фактур.
Что касается КПП, то
в пункте 5 статьи 169 кодекса приведен исчерпывающий перечень
реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. КПП в него не
включен. Значит, его отсутствие на счете-фактуре не является основанием
для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные
налогоплательщику продавцом. В то же время в постановлении правительства
от 2 декабря 2000 г. № 914 он указан в качестве обязательного.
Всё о товаре
Основной ошибкой в
графе «Наименование товара» является указание названия на иностранном
языке. Законодательство о налогах и сборах, в частности статья 169
кодекса, не содержит требования об указании наименования товара
исключительно на русском языке, поэтому такая ошибка не влечет за собой
отказ в возмещении НДС.
При заполнении
строчки «Стоимость» могут быть следующие неточности: неправильно
посчитан НДС или его итоговая сумма; сумма НДС правильная, но ставка не
та. Ничего страшного. Несмотря на важность этих цифр, все это можно
считать простыми арифметическими ошибками. Во-первых, в таком
счете-фактуре правильно указана стоимость товара, во-вторых, сведения об
уплаченной покупателем сумме налога есть в платежных документах.
«Страна происхождения
товара» и «Номер таможенной декларации» — эти строчки заполняются при
реализации товаров, страной происхождения которых является не Российская
Федерация, в противном случае ставится прочерк.
Возможные ошибки: не
указаны страна и номер таможенной декларации (ТД), нет прочерка, указан
номер ТД для России; не указан номер ТД, вместо страны происхождения
указано «нет». Если в счете-фактуре вместо прочерка написано слово
«Россия» или «РФ», это не является недостоверной информацией и не может
служить причиной для отказа в возмещении НДС (письмо МНС от 5 июля
2004 г. № 03-1-08/1485/18). Что касается пункта «Номер таможенной
декларации», то его нужно заполнять в случае реализации товара
нероссийского происхождения.
Перейдем к графе
«Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или
иных платежей». Из потенциальных недостатков ее заполнения можно
отметить отсутствие даты и номера платежки. Также иногда можно увидеть
упоминание только об одном платеже, хотя фактически их было несколько,
либо вместо информации об авансовом платеже есть сведения о счете,
накладной и прочее.
В Налоговом кодексе
сказано, что дата и номер платежного поручения на счете-фактуре должны
быть (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК). Заменять же данные об авансовых платах
информацией о счете или накладной также не рекомендуется. Cчет и
накладная не являются платежными документами, поэтому считается, что
такой счет-фактура оформлен с нарушением норм Налогового кодекса.
При отсутствии информации об авансовом платеже невозможно сделать вывод
об оплате товара таким образом, значит, данные счета-фактуры не могут
являться основанием для вычета НДС.
Внешний вид
Комбинированное
исполнение. Иногда можно встретить счета-фактуры, заполненные наполовину
печатным шрифтом, наполовину от руки. Из пункта 14 Правил следует, что
так вполне можно делать. Лишь бы не нарушалась последовательность
расположения, содержания и числа показателей, утвержденных в типовой
форме счета-фактуры. Внесенные от руки изменения и исправления ошибок
должны быть заверены печатью и подписью руководителя.
Подписи. На
счете-фактуре можно иногда увидеть одинаковые подписи с разными
расшифровками; кто-то расписался за руководителя, а расшифровки нет;
стоит факсимиле вместо подписи и другие варианты на эту тему.
Счет-фактура должен
быть подписан руководителем и главбухом организации или лицом,
уполномоченным на то приказом или доверенностью (письмо ФНС от 20 мая
2005 г. № 03-1-03/838/8). Это предусмотрено формой документа.
О возможности
использования факсимиле есть различные точки зрения — как у проверяющих,
так и у чиновников. В постановлении ФАС Московского округа от 28 мая
2003 г. № КА-А40/2727-03 указано: «Налоговым законодательством и
законодательством о бухгалтерском учете не конкретизировано, каким
именно способом должны подписываться счета-фактуры. Факсимильное
воспроизведение подписи является аналогом собственноручной подписи,
поскольку факсимиле, согласно определению, данному в толковом словаре, —
это клише, печать, воспроизводящая собственноручную подпись какого-либо
лица». В то же время, в письме Минфина от 1 апреля 2004 г.
№ 18-0-09/000042 отмечено, что использование факсимиле допускается
только при взаимном соглашении сторон. При этом письмом установлен
запрет на использование факсимиле подписи должностных лиц
территориальных налоговых органов в основной деятельности. Также
необходимо иметь в виду, что законодательством о бухгалтерском учете и о
налогах и сборах не предусмотрено использование факсимильного
воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и
счетов-фактур.
С расшифровками
подписей руководителя и главбуха особых проблем не будет. Их отсутствие
не может служить основанием для отказа в налоговых вычетах. К такому
выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 30 августа
2005 г. № КА-А41/8169-05. Решение суда аргументировано тем, что в
налоговом законодательстве нет прямого указания на необходимость
расшифровки подписи.
Более грубые ошибки,
когда в двух счетах-фактурах от одной организации поставлены четыре
разных подписи или при указании в расшифровке одних и тех же фамилий
поставлены одинаковые подписи с разными расшифровками без представления
распорядительных документов или доверенности.
Многое можно
исправить
Если в ходе
камеральной проверки инспектор обнаружит нарушения в оформлении
счета-фактуры, то он обязан сообщить об этом компании и потребовать
внести изменения (ст. 88 НК). Налогоплательщик, в свою очередь, вправе
организовать внесение исправлений в счет-фактуру его предъявителем
(поставщиком) или заменить его на правильный. Если представители
организации не захотели этого делать (или не успели в установленный
срок) — только тогда налоговый орган может лишить фирму вычетов.
Порядок внесения
исправлений в счета-фактуры регулируется пунктом 29 Правил. Не подлежат
регистрации в Книге покупок и Книге продаж счета-фактуры, имеющие
подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть
заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты
внесения исправления. За соблюдением этого порядка проверяющие следят
очень внимательно. Если они примут к вычету суммы НДС, указанные в
исправленном счете-фактуре, то датой предъявления НДС к вычету будет
считаться день внесения исправлений. Но пени и «уточненки» в отчетности
по налогу на добавленную стоимость плательщику не грозят. Такой вывод
можно сделать из письма Минфина от 26 июля 2005 г. № 03-04-11/178. |