Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» внесены изменения в главу 23 Налогового кодекса РФ, то есть в порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, которые вступили в силу с 1 января 2005 года.

Дивидендные схемы подорожали, а частных инвесторов прижали

Изменилась налоговая ставка, применяемая для исчисления налога на доходы физических лиц от долевого участия в других организациях — с 1 января 2005 года она равна 9 процентам от сумм полученных дивидендов. Прежняя ставка, установленная статьей 224 НК РФ, равнялась 6 процентам от этого вида доходов, что способствовало инвестированию накоплений физических лиц в реальный сектор экономики (как в форме учреждения новых юрдических лиц, так и путем приобретения доходных ценных бумаг уже существующих организаций), но в то же время породило схемы «законной оптимизации» единого социального налога, при которых заработная плата работникам оформлялась, как дивиденды. Теперь, с учетом одновременного снижения ставок ЕСН, подобная схема может потерять актуальность.

Пример 1.

Иванов А.А. является акционером ОАО «Лютик» и имеет 30 голосующих акций ОАО. По итогам 2003 года размер дивидендов, приходящихся на 1 обыкновенную акцию, составил 50 рублей. Общее собрание акционеров, утвердившее размер дивидендов, состоялось 1 июля 2004 года. Рассчитаем сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет. Напомним, что сумма налога удерживается у источника выплаты, т.е. ОАО «Лютик» в данном случае будет являться налоговым агентом в силу ст.226 НК РФ. Сумма налога на доходы физических лиц Иванова А.А., исчисленная с дохода от долевого участия в ОАО «Лютик» будет равна:
30 х 50 рублей х 0,06 = 90 рублей
Но так как с 1 января 2005 года налоговая ставка увеличивается до 9 процентов, то при прочих равных условиях Иванов А.А. с суммы дохода от долевого участия за 2005 год будет вынужден уплатить в бюджет:
30 х 50 х 0,09 = 135 рублей.

Таким образом, с нового 2005 года гражданам придется отдавать в бюджет большую часть доходов, полученных от долевого участия в других организациях в виде дивидендов. Это особенно актуально при планировании налоговой оптимизации с учетом того факта, что в настоящее время все более значительное число граждан становятся акционерами или участниками хозяйственных обществ, учредителями юридических лиц. Соответственно, такие лица пользуются корпоративным правом, предоставленным им гражданским законодательством — правом на участие в распределении «чистой» прибыли после налогообложения, остающейся в распоряжении юридических лиц после уплаты наога на прибыль. В связи с этим особо важно обратить внимание таких граждан, что с 1 января они будут вынуждены пополнять бюджет государства на 3 процента больше, нежели ранее.

Изменения в режиме налоговых вычетов

Федеральный закон от 20.08.2004 № 112-ФЗ, вносящий изменения в статьи 220 и 224 Налогового кодекса, вступил в силу с 1 января 2005 года.
В соответствии с ним, изменяются условия и порядок предоставления имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Из чего складывается имущественный вычет

Следует отметить, что в состав доходов, в отношении которых налогоплательщик получает вычет по НДФЛ, теперь включены доходы от продажи приватизированных жилых помещений.
Кроме того, сократился срок владения объектами недвижимого имущества, доход от продажи которых формирует сумму вычета. Теперь для получения имущественного вычета срок нахождения объектов, стоимость которых не превышает в целом 1 000 000 рублей, в собственности налогоплательщика составляет менее трех лет (вместо пяти лет в соответствии со старой редакцией статьи).
Также теперь можно получить вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам на строительство недвижимости, которые получены не только в банках, но и в кредитных и иных организациях. Например, теперь, если фирма предоставит ипотечный кредит своему работнику, сумма начисленных процентов по нему будет приниматься к вычету при исчислении НДФЛ.

Подтверждение права на вычет

Кроме того, Федеральным законом от 20.08.2004 № 112-ФЗ введен новый порядок предоставления имущественных вычетов по НДФЛ.
В частности, для получения вычета, право налогоплательщика на него сначала должно быть подтверждено органами Федеральной налоговой службы РФ.

Налоговый орган должен выдать налогоплательщику такое разрешение на получение вычета в течение 30 дней с момента получения им всех документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычет.
Далее налогоплательщик имеет право подать уведомление о наличии у него права на вычет своему работодателю до окончания налогового периода (т.е. до 31 декабря). Работодатель, являясь в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговым агентом по НДФЛ, должен скорректировать налоговую базу с учетом величины имущественного налогового вычета. При этом работодателю предоставляются только заявление о предоставлении налогового вычета и уведомление (разрешение), выданное работнику органами ФНС РФ. Документы, которые подтверждают произведенные расходы на строительство недвижимости (квитанции к приходным ордерам, товарные и кассовые чеки и т.д.), и документы, удостоверяющие право собственности на недвижимость, подаются только в налоговый орган, который и удостоверяет право налогоплательщика на получение вычета.

К кому обращаться за получением вычета?