23.12.09 Что делать, если отсутствуют физические показатели

Мы получили от налогового ведомства ответ на вопрос относительно порядка сдачи «нулевых» деклараций плательщиками ЕНВД, если в течение налогового периода отсутствуют физические показатели.

В письме от 27.08.2009 № ШС-22-3/669@ Федеральная налоговая служба указала, что, если у «вмененщика» отсутствуют физические показатели базовой доходности по осуществляемой деятельности, он отражает это в отчетности, представляя «нулевую» декларацию. В письме от 04.09.2009 № 3-2-12/94, полученном редакцией, налоговое ведомство подтвердило данный вывод. ФНС России подчеркнула, что у налогоплательщика появляется обязанность по постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по факту начала потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности и снятию с учета в качестве «вмененщика» по факту окончания потребления этих ресурсов. А между указанными моментами начала и окончания осуществления «вмененной» деятельности налогоплательщик обязан представлять декларации по ЕНВД. При этом правомерность представления «нулевой» декларации можно подтвердить соответствующими документами.

Однако Минфин России в письме от 22.09.2009 № 03-11-11/188 считает, что, если в налоговом периоде отсутствуют физические показатели, это означает только одно — фирма (предприниматель) прекратила вести «вмененную» деятельность и обязана сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. А представлять «нулевые» декларации в данном случае нельзя (об этом — новость на с. 4. — Примеч. ред.).

А как поступать плательщикам ЕНВД, пока два ведомства не выработают единую позицию по данному вопросу?

Напомним: выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, в силу пункта 8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ является основанием для неначисления пеней на сумму недоимки, которая образовалась у указанного лица в результате выполнения такого письменного разъяснения, а также признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Такие положения не применяются, если письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной налогоплательщиком.

Согласно письмам Минфина России от 20.05.2009 № 03-02-08/39 и от 08.04.2009 № 03-02-08/28 разъяснения финансового ведомства носят информационно-разъяснительный характер и не признаются нормативными актами. Указанные письма не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам (плательщикам сборов) и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.

Вместе с тем в письме от 02.05.2007 № 03-02-07/1-211 финансовое ведомство со ссылкой на постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 отметило, что налогоплательщик вправе расценивать письменное разъяснение, данное руководителем (его заместителем) налогового органа, как разъяснение компетентного должностного лица.

Таким образом, во избежание споров с инспекторами советуем «вмененщикам», в планы которых не входит снятие с учета из-за временного отсутствия физических показателей, заручиться письменным разъяснением руководителя своей ИФНС. Тем более в настоящее время, пока два ведомства не пришли к единому мнению, инспекторы на местах, скорее всего, признают возможность подавать «нулевую» декларацию. А в дальнейшем, когда ситуация прояснится, плательщиков единого налога, имеющих на руках подобные письма, не смогут привлечь к налоговой ответственности (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 № А05-5277/2008 и ФАС Уральского округа от 20.10.2008 № Ф09-7518/08-С3).

Министерство финансов Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

127381, г. Москва, ул. Неглинная, д. 23 04.09.2009 № 3-2-12/94

Редакция журнала «Вменёнка» 105082, г. Москва, Б-82, а/я 56

Федеральная налоговая служба на ваше обращение от 07.08.2009 № 1/113 по вопросу представления «нулевых» деклараций налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) сообщает следующее.

Согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налого­вая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налого­вых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодатель­ством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбо­ра возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, преду­смотренных данной статьей Кодекса.

Статьей 346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщиками ЕНВД являются органи­зации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципально­го района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, исходя из норм главы 26.3 Кодекса, обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской де­ятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Учитывая, что процесс «осуществления» деятельности предполагает, прежде всего, потре­бление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов, то от­сутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления этой деятель­ности (например, закупка и получение товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор).

Статьей 346.28 Кодекса предусмотрена обязанность хозяйствующих субъектов в пяти­дневный срок со дня начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД и в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Исходя из изложенного, у налогоплательщика появляется обязанность по постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по факту начала потребления указанных ресур­сов независимо от получения дохода от этой деятельности и снятию с учета в качестве нало­гоплательщика ЕНВД по факту окончания потребления этих ресурсов.

Следовательно, между указанными моментами начала и окончания осуществления дея­тельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, налогопла­тельщик обязан представлять налоговые декларации по ЕНВД.

При этом в целях налогообложения ЕНВД, процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть харак­теризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных Кодексом.

В таком случае у налогоплательщика будут отсутствовать фактические значения физиче­ских показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности и, соответственно, он отражает это в налоговой декларации, представляя «нулевую» декларацию.

В то же время налогоплательщики, окончательно прекратившие с начала налогового пе­риода осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3

Кодекса, и снявшиеся в связи с этим в налоговых органах с учета в качестве налогоплатель­щиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по пред­ставлению налоговых деклараций по этому налогу, начиная с данного налогового периода.

Данная позиция подтверждается постановлением ФАС Уральского округа от 20.08.2008 № Ф09-5870/08-СЗ, оставленным в силе Определением ВАС РФ от 05.02.2009 № ВАС-16580/08.

Кроме того, согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, отсутствие у налогоплательщика по итогам конкрет­ного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязан­ности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента сня­тия их с учета в качестве налогоплательщиков данного налога.

Правомерность представления «нулевой» декларации такие налогоплательщики могут подтвердить соответствующими документами.

Одновременно сообщаем, что данные разъяснения доведены до сведения управлений ФНС Рос­сии по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 27.08.2009 № ШС-22-3/669@.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2-го класса С. Н. Шульгин