23.11.09 Какой объект на «упрощенке» выгоднее, зависит от расходов

Вместе с решением перейти на «упрощенку» необходимо определиться с объектом налогообложения. Откладывать до конца года не получится – в инспекцию требуется сообщить о выбранном объекте в заявлении о переходе на спецрежим. У обоих объектов – «доходы» и «доходы минус расходы» – есть свои выгоды и недостатки.

 Но какой из них выбрать, в основном зависит от размера планируемых расходов.

Объект «доходы минус расходы» выгоднее, когда затрат более 60 процентов

В первую очередь понадобится спрогнозировать или запланировать расходы компании. А из них определить, какие получится списать на «упрощенке», а какие нет, так как перечень списываемых затрат ограничен. К неучитываемым, например, относятся затраты на консультационные и маркетинговые услуги, безнадежные долги, потери от брака, представительские и др. 

Затем выяснить, какие ставки налога действуют в регионе.

НАПОМНИМ. При объекте налогообложения «доходы» налоговая ставка составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При объекте «доходы минус расходы» стандартная ставка равна 15 процентам, но субъекты РФ могут уменьшать ее до 5 процентов как в целом, так и по отдельным видам деятельности. При этом сумма налога при объекте «доходы минус расходы» не может быть менее 1 процента от выручки. То есть даже при убытке обязательно платить так называемый минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Если выбранный на 2010 год объект налогообложения компанию не устроит, его можно будет поменять с 2011 года (см. также врезку).

Если в субъекте РФ по вашему виду деятельности применяется стандартная ставка 15 процентов, то сумма налога будет одинаковой независимо от выбранного объекта налогообложения при условии, что учитываемые расходы составят 60 процентов от доходов компании ((15 – 6)/ 15 × 100). Соответственно если расходов более 60 процентов, то выгодным будет объект «доходы минус расходы», если менее – «доходы». Аналогичный алгоритм расчета применяется, когда ставка в регионе льготная.

НА ЦИФРАХ. Доходы компании составят 1 000 000 руб. Расходы, которые можно учесть при исчислении налога, – 600 000 руб. или 60% (600 000 руб. : 1 000 000 руб. × 100%). Сумма исчисленного налога составит 60 000 руб. как при объекте «доходы» (1 000 000 руб. × 6%), так и при объекте «доходы минус расходы» ((1 000 000 руб. – 600 000 руб.) × 15%). Если же в регионе действует льготная ставка, к примеру 10 процентов, то выгоднее будет объект «доходы минус расходы». Cумма налога составит 40 000 руб. ((1 000 000 руб. – 600 000 руб.) × 10%)).

Дополнительным плюсом в пользу объекта «доходы» является отсутствие необходимости отстаивать перед налоговиками обоснованность и документальное подтверждение расходов. Но, с другой стороны, на объекте «доходы минус расходы» можно варьировать затратами, а также убытками прошлых лет и тем самым влиять на сумму налога.

Если фонд оплаты труда большой, возможно, выгоднее объект «доходы»

Приведенный выше алгоритм полной картины не дает. Возможно, что даже при 60 процентах для компании будет выгоден только объект «доходы». Чтобы это выяснить, необходимо подробно рассмотреть еще один критерий – расходы на оплату труда.

Компании, выбравшие объект «доходы», в 2010 году смогут уменьшить налог на суммы фактически уплаченных исчисленных страховых взносов в ПФР и на травматизм, а с 2011-го – еще и на сумму страховых взносов в ФСС, ФФОМС и ТФОМС (в 2010-м компании на «упрощенке» их еще не платят). Также налог можно уменьшить на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Общее уменьшение не может превышать 50 процентов от суммы налога к уплате. Поэтому если взносы позволят снизить налог наполовину, то фактически ставка налога при объекте налогообложения «доходы» снизится до 3 процентов. Следовательно, сумма налога будет одинакова по обоим объектам (при стандартной ставке по объекту «доходы минус расходы» 15%), только если доля расходов компании в ее доходах составит уже не 60, а 80 процентов ((15 – 3) : 15) × 100). Если доля ниже этого показателя, менее затратным станет объект «доходы».

С 2010 года можно сменить объект

Компании, которые в 2009 году уже применяют «упрощенку», могут выбрать на 2010 год другой объект налогообложения. Для этого не позднее 21 декабря необходимо письменно уведомить инспекцию о смене объекта.