23.10.2013 Натуральная оплата труда: учет с оглядкой на ТК РФ

В комментируемом письме Минфин России, проанализировав нормы НК РФ и ТК РФ, пришел к выводу, что расходы на оплату труда, в неденежной форме, могут быть учтены при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 20% от месячной заработной платы работника, включающей суммы начисленных премий, доплат и надбавок. Приведем аргументацию финансистов.

По общему правилу в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах (ст. 255 НК РФ). Для того чтобы понять в каком размере могут быть учтены выплаты работникам в неденежной форме, необходимо обратиться к ст. 131 ТК РФ. В ней сказано, что выплата заработной платы осуществляется в денежной форме в рублях. Оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. При этом специалисты Минфина России в заработную плату включают премии, доплаты и надбавки. Раз размер выплат в натуральной форме ограничен нормами ТК РФ, то и для целей налогообложения прибыли можно учесть только расходы на оплату труда в неденежной форме в пределах лимита, установленного трудовым законодательством.

Заметим, что такую позицию Минфин России высказывал и ранее (письма от 05.11.2009 № 03-03-05/200, от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874, от 22.03.2006 № 03-03-04/1/272). Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 № 21-08/001105).

В письме от 05.11.2009 № 03-03-05/200 финансисты отметили следующее. В статье 255 НК РФ не оговаривается, что в налоговом учете начисления оплаты труда работникам не могут быть ограничены количественно. Глава 25 НК РФ не содержит определения натуральной оплаты труда. Поэтому нужно руководствоваться нормами Трудового кодекса (п. 1 ст. 11 НК РФ). В статье 131 ТК РФ выплата зарплаты в натуральной форме лимитируется. Следовательно, расходы на оплату труда в натуральной форме сверх установленного ТК РФ 20-процентного размера не учитываются при расчете налога на прибыль.

На наш взгляд, фискальная точка зрения не соответствует действующему законодательству. Приведем наши аргументы. Во-первых, ст. 255 НК РФ не содержит ограничений по размеру заработной платы, выданной в натуральной форме, которую можно учесть при расчете налога на прибыль. Кроме того, в этой норме Кодекса нет прямых ссылок на то, что для целей налогообложения прибыли натуральная оплата труда должна учитываться с учетом норм ст. 131 ТК РФ. Во-вторых, выплачивая работникам доход в натуральной форме сверх установленного Трудовым кодексом 20-процентного ограничения, компания нарушает нормы трудового законодательства, но никак не Налогового кодекса.