23.09.2013 «Несчастные» взносы: штраф нужно считать правильно

Суть проблемы

В апреле 2012 г. в нашей организации прошла документальная выездная проверка регионального отделения ФСС России (далее — Фонд) по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Проверка проводилась планово за три последних календарных года. В ходе проверки было выявлено занижение суммы страховых взносов. За это нас привлекли к ответственности в виде штрафа.

Но нас возмутило то, как ревизор Фонда рассчитал штрафные санкции. Расчет был произведен прямым счетом со всей суммы доначисленных за три года платежей без их разбивки по отчетным периодам, а также без учета сумм имеющихся переплат в каждом периоде.

Последующие споры по акту и разбирательства в Фонде ситуацию не изменили. Специалисты ФСС России настаи­вали на том, что требование по учету сумм переплат при расчете штрафных санкций не распространяется на данные платежи. А поскольку, по их мнению, отчетным периодом по данным платежам является календарный год, то смысла распределять доначисленные суммы нет, так как на итоговый результат расчета штрафных санкций это никак не повлияет.

Аргументы компании

За защитой своих прав мы обратились в суд. Вот наши аргументы в защиту своей позиции.

В абзаце 5 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) сказано, что взыскание штрафа осуществляется в случае не­уплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия). Согласно абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ привлечение организации к ответственности осуществляется Фондом в том же порядке, что установлен Налоговым кодексом за налоговые правонарушения. В пункте 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.02.2006 № 105 уточнено, что привлечение к ответственности по данной норме Закона № 125-ФЗ осуществляется в порядке, предусмотренном главой 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» НК РФ. В свою очередь, в п. 1 ст. 108 НК РФ сказано, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Закон № 125-ФЗ предусматривает ежемесячный порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 ст. 22 Закона № ­125-ФЗ). Исходя из этого, суммы штрафных санкций по п. 1 ст. 19 Закона 125-ФЗ должны исчисляться от суммы страховых взносов, не уплаченных по каждому месяцу в отдельности, а не по итогам календарного года.

Кроме того, согласно п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Таким образом, опираясь на нормы абз. 8 ст. 19 Закона № 125-ФЗ и п. 1 ст. 108 НК РФ, Фонд должен был при определении суммы штрафных санкций учитывать наличие переплаты на дату, указанную п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ для уплаты страховых взносов, то есть на дату, установленную для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Борьба за расчетный период

Фонд в доказательство своей правоты по порядку расчета штрафных санкций только по суммам страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленных по итогам года, приводил в суде положения ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), а также­ ссы­лался на приказы Минздравсоцразвития России, которыми в проверяемых периодах были утверждены формы отчетности по взносам. Главным аргументом Фонда был тот факт, что в указанной норме Закона № 212-ФЗ и в названных приказах расчетным периодом является календарный год.

Но мы с таким подходом были категорически не согласны. На протяжении всего спорного периода (2009—2011 гг.) утвержденные формы отчетности по страховым взносам всегда состояли из нескольких разделов, каждый из которых предусматривал отдельный порядок формирования отчета по разным страховым платежам. Наряду с разделом по страховыми взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний всегда присутствовал отдельный раздел, посвященный другим видам страховых взносов — на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.