23.09.09 Можно вычесть «входной» НДС, не дожидаясь, пока объекты будут учтены на счете 01

Причина спора: Инспекция указала, что «входной» НДС можно вычесть, только когда объекты будут учтены на счете 01
Кто выиграл: Компания
Цена вопроса: 16 208 747 рублей
Аргументы, которые сработали: По НК РФ право на вычет не зависит от того, на каком счете учтены приобретенные ценности
Документ: Определение ВАС РФ от 17.02.09 № ВАС-1479/09

Компания приобрела имущество для последующего монтажа, а также для ремонта основных средств. По мнению инспекции, нельзя сразу вычесть «входной» НДС, поскольку объекты еще не учтены на счете 01. По статье 172 НК РФ вычет применяется по «входному» налогу на стоимость основных средств и оборудования к установке, заявляют чиновники. Он недопустим, если активы, к примеру, отражены на счете 08 (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-07-10/20).

Арбитраж уже признавал незаконность подобных ограничений (постановление Президиума ВАС РФ от 28.01.08 № 12064/07 и др.). И в комментируемом деле он поддержал налогоплательщика. Проверяющие неверно трактуют пункт 1 статьи 172 НК РФ. Там действительно говорится, что вычет применим по основным средствам и оборудованию к установке, поставленному на учет. Но не сказано, что учет должен быть именно на счетах 01 или 07. Если активы первоначально показаны на счете 08 или на других балансовых счетах, то вычет также обоснован.

В комментируемой ситуации есть дополнительные доводы, позволяющие оспорить действия инспекции. Она посчитала незаконным вычет НДС по материалам, предназначенным для ремонтных работ и не учтенным в стоимости основных средств. Но, во-первых, вычет «входного» налога при оприходовании товаров (а к ним относятся и материалы) прямо следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ. Во-вторых, Инструкцией к Плану счетов предусмотрено, что стоимость материалов, нужных для ремонта, показывается по счету 10. И, в-третьих, затраты на ремонт не увеличивают стоимость основных средств. Это видно из пункта 14 ПБУ 6/01 и пункта 2 статьи 257 НК РФ. Там перечислены ситуации, когда данная стоимость изменяется: реконструкция, достройка, дооборудование, модернизация и т. п. Среди них нет капитального и текущего ремонта.

Затраченные на него материалы не могут быть отражены по счету 01. Требования налоговиков заведомо невыполнимы. Указав на это, можно еще в инспекции доказать правомерность вычета в тот момент, когда материалы учтены на счете 10. Иное дело - вычет по объектам, показанным на счете 08. Его законность, скорее всего, придется отстаивать в арбитраже. И организациям приходится судиться или откладывать вычет до тех пор, пока не утвержден акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1, одобренная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).