23.07.12 "Противоядие" от расчетного метода

Баженов А.А.
Канд. экон. наук, доцент кафедры налогов и налогообложения Финансового университета при Правительстве РФ, консультант по налогам и сборам I категории, аттестованный аудитор, профессиональный бухгалтер, генеральный директор ООО "АУДИТ ПРОФЕССИОНАЛ"

Как вольная трактовка положений статьи 31 НК РФ не позволила налоговому органу произвести доначисления по налогам расчетным методом.

Суть спора

Налогоплательщик занимался торговлей собственными и принятыми на комиссию товарами – техническими носителями информации. При выездной проверке инспекция установила, что организации-комитенты, товарами которых он торговал, имеют признаки фиктивных компаний.
Проверяющие посчитали, что организация получала необоснованную налоговую выгоду. Они переквалифицировали торговлю товарами, принятыми на комиссию, в сделки купли-продажи собственных товаров налогоплательщика. Ему были начислены налог на прибыль, НДС, а также суммы пеней и штрафов. При этом инспекция определяла налоговую базу расчетным путем в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. А именно исчислила налоги не с комиссионного вознаграждения, а со всей суммы прибыли от реализации. Компания не оспаривала сам факт доначислений, однако с методикой расчета налогов она не согласилась и обратилась в суд.

Позиция налоговой инспекции

В заключенных налогоплательщиком договорах комиссии не была определена стоимость покупных товаров. Также не велся учет выручки от реализации комиссионного товара, полученного от организаций-комитентов по договорам комиссии. В бухгалтерском и налоговом учете компании учитывалось только комиссионное вознаграждение от реализации этого товара.
Поэтому расчет налоговой базы по налогу на прибыль и НДС произведен расчетным путем со всей суммы полученной компанией прибыли.
 

Позиция налогоплательщика

Инспекция располагала данными о доходах от реализации комиссионных товаров и о понесенных в этой связи расходах. Отсутствовали только данные о расходах компании на приобретение реализованного товара, т. к. их стоимость не прописана в договорах комиссии.
Следовательно, проверяющие могли использовать расчетный метод только в отношении суммы расходов на приобретение товара у организаций-комитентов. В остальной же части для расчета налоговой базы расчетным путем согласно подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ можно было руководствоваться данными учета налогоплательщика.

Решение принято в пользу налогоплательщика

Позиция суда

В силу ст. 65 АПК РФ налоговый орган должен доказать законность и обоснованность доначислений по результатам проверки как по праву, так и по размеру.
Ему следовало исчислять налоги на основании правил об определении налоговой базы и данных:
• о расходах налогоплательщика на приобретение товара, определенных расчетным путем;
• о доходах от реализации комиссионных товаров и о расходах, непосредственно связанных с этой операцией, на основании показателей налогового учета налогоплательщика.
Таким образом, доначисление компании налога на прибыль, НДС и соответствующих сумм пеней неправомерно.

Выводы суда содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 06.03.2012 № А40-39749/11-99-177.

СЛОВО ЭКСПЕРТУ

А.А. Баженов,
канд. экон. наук, доцент кафедры налогов и налогообложения Финансового университета при Правительстве РФ, консультант по налогам и сборам I категории, аттестованный аудитор, профессиональный бухгалтер, генеральный директор ООО "АУДИТ ПРОФЕССИОНАЛ"

В подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ сказано, что инспекция вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате плательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем. Основание – информация, которая у них есть о налогоплательщике, а также данные об иных аналогичных плательщиках. При этом применять расчетный способ инспекторы вправе, только если налогоплательщик:
• отказал должностным лицам налогового органа в доступе к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
• в течение более чем двух месяцев не представлял налоговому органу документы, необходимые для расчета налогов;
• не вел учет доходов и расходов, объектов налогообложения или вел его с такими нарушениями установленного порядка, что исчислить налоги невозможно.
Данный перечень оснований является исчерпывающим (закрытым), то есть  использовать иные для применения расчетного способа НК РФ не разрешает.
Конституционный Суд РФ в Определении от 05.07.2005 № 301-О подчеркнул, что исчисление налогов расчетным путем не должно иметь произвольных оснований и должно быть обусловлено неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.
 В рассматриваемом деле инспекторы располагали учетными данными о доходах от реализации, а также о связанных с ней расходах и могли их использовать при расчете налоговых обязательств компании. У налоговиков не было только данных о покупной стоимости товаров, поскольку комиссионная сделка была переквалифицирована в сделку купли-продажи собственных товаров организации.
В этой ситуации налоговый орган не должен был злоупотреблять правом, предоставленным ему подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Расчетный метод следовало применить только для определения покупной стоимости реализованных товаров в качестве собственных. Остальные составляющие налоговой базы (доходы от реализации и непосредственно связанные с ней расходы) инспекция должна была определять по данным учета налогоплательщика.