23.03.11 Изменения в бухучете, которые важно учесть, составляя квартальную отчетность 2011 года

Чем поможет эта статья: Отразить в квартальном бухгалтерском балансе все показатели так, как предписывают это сделать последние изменения. А перед этим грамотно откорректировать учетную политику.
От чего убережет: Вам не придется учитывать временные разницы, если лимит стоимости «малоценки» вы установите с 1 января 2011 года в размере 40 000 руб.

Если ваша компания на «упрощенке»

Налоговики не требуют от «упрощенщиков» представлять им бухгалтерскую отчетность. Но если вы ведете бухучет, приведенные в статье рекомендации вам пригодятся.

Не позднее 3 мая 2011 года вам предстоит сдать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность за I квартал. А именно баланс и отчет о прибылях и убытках. Заполнять вы будете либо старые и привычные бланки, либо уже новые формы. Те, что утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н . 

Заметьте: обновленные бланки станут обязательными лишь с годовой отчетности за 2011 год. Но вы можете их использовать и для промежуточных балансов, если такой выбор закрепили в учетной политике на текущий год.

А вот формировать показатели для квартальной отчетности вам уж точно придется по новым правилам. Здесь чиновники выбора не оставили. В конце февраля Минюст России зарегистрировал изменения в ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету (см. приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н ). Причем применять новые положения надо уже при составлении отчетов за I квартал 2011 года. Досадно, что в ведомстве так затянули с поправками. Ведь теперь, возможно, придется скорректировать уже утвержденную учетную политику и некоторые записи в бухучете с начала года.

Но переживать не стоит — мы дадим вам простые и понятные подсказки. Более того, некоторым исправлениям вы будете даже рады.

Отметим важную деталь. Открыв приказ №186н, вы поначалу, возможно, неприятно удивитесь количеству изменений, которые произошли в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н ).

Спешим вас успокоить — большая часть поправок к кардинальным переменам в привычной бухгалтерской работе не привела. Просто законодатели наконец-то решили исключить некоторые противоречия между действующими нормативными актами. Например, внесена ясность в учет расходов будущих периодов (см. комментарий, приведенный на этой странице ниже). Про настоящие же новшества мы расскажем дальше,а наименее значимые из них мы кратко описали в таблице ниже.

Основные средства не дороже 40 000 рублей можете сразу списать

Пожалуй, самая долгожданная перемена: лимит стоимости малоценных активов подняли до 40 000 руб. Такая поправка коснулась пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Это значит: все, что стоит 40 000 руб. и меньше, вы сможете учесть в составе материально-производственных запасов. Даже если срок эксплуатации для такого объекта превышает 12 месяцев. А как только подобную «малоценку» вы начнете использовать, ее стоимость сразу спишите в расходы.

Естественно, новое правило не может не порадовать. Ведь теперь в бухгалтерском учете вы вправе установить пороговую стоимость для основных средств ровно такую же, как и в налоговом учете. Там-то этот показатель изменился еще с 1 января 2011 года, а снижать его вы не вправе ( п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ ). Значит, временных разниц в учете удастся избежать, если, конечно, ваша компания вообще применяет ПБУ 18/02 .

Осторожно!

Пока повышенный лимит для «малоценки» вы не зафиксируете в учетной политике на 2011 год, списывать их стоимость сразу в расходы вы не вправе.

Вдвойне приятно, что новую пороговую сумму в бухучете вы можете установить задним числом с начала года. Но для этого обязательно внесите изменения в учетную политику компании. Вы вправе так поступить даже посреди года, поскольку поводом для правок стали изменения в законодательстве (п. 10 , 12 ПБУ 1/2008). Образец соответствующего приказа вы найдете здесь.

После того как руководитель подпишет вышеназванный приказ, все объекты не дороже 40 000 руб. — но только те, которые вы начали эксплуатировать (!) 1 января 2011 года и позже — можно единовременно списать в составе МПЗ. И ничего страшного, если какие-то активы, скажем, в январе-феврале этого года вы уже успели отнести к амортизируемым основным средствам. Это легко исправить — благо отчетность за I квартал вы только собираетесь составлять.

Сейчас вам достаточно сделать корректировочные проводки: сторнировать суммы на счетах 01 и 02 (если уже начисляли амортизацию по теперешней «малоценке»). Такие действия предусмотрены пунктом 14 ПБУ 1/2008. Следом проведите стоимость тех же объектов через 10-й счет. Все эти изменения стоит прокомментировать в бухгалтерской справке. И вот теперь промежуточный отчет вы сформируете с учетом последних корректировок.

Используемые объекты недвижимости включите в состав основных средств,даже если они не зарегистрированы

Возможно, в строке баланса «Основные средства» вам придется отразить показатель больший, чем вы предполагали изначально. Это случится, если у вашей компании есть недавно построенные или купленные объекты недвижимости, которые вы ввели в эксплуатацию. Но переводить актив в состав основных средств вы не торопились, поскольку право собственности на него до сих пор не зарегистрировали.

Теперь же вам придется отразить незарегистрированный недвижимый объект на счете 01 «Основные средства». Более того, это необходимо сделать, даже если бумаги (!) для регистрации вы еще не относили в Росреестр. Такие правила четко прописаны в бухгалтерском законодательстве с 1 января 2011 года. Хотя раньше они вызывали сомнения. Причиной тому были нормы пункта 41 Положения, утвержденного приказом Минфина России № 34н, и пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Они не соответствовали тем критериям основных средств, которые прописаны в ПБУ 6/01 .Сейчас же чиновники устранили такие противоречия, внеся изменения в названные пункты.

По уточненным правилам достаточно того, что вы закончили капитальные вложения по объекту недвижимости и ввели его в эксплуатацию. Тогда стоимость этого имущества необходимо перевести со счета 08 на счет 01 (или 03).

Важная деталь

Построенную или купленную недвижимость включите в состав основных средств как только закончили капитальные вложения и ввели объект в эксплуатацию. Факт регистрации права собственности не имеет значения.

А с 1-го числа следующего месяца вы начнете начислять амортизацию. 

Правда, до тех пор, пока компания не зарегистрирует право собственности на объект, вы будете учитывать его первоначальную стоимость на отдельном субсчете. Назовите его, например, «объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано».

Кстати, финансисты исключили регистрационные сборы из числа затрат, формирующих первоначальную стоимость. Вы убедитесь в этом, если заглянете в новую редакцию пункта 24 Методических указаний. Платежи за регистрацию вы потом сразу спишете в расходы.

Что ж, видимо, всеми этими изменениями чиновники Минфина России решили пресечь те ситуации, когда компании умышленно затягивали с регистрацией права собственности на недвижимость. Цель — занизить базу по налогу на имущество и отсрочить платежи. И именно по этой причине вопрос о том, когда же недвижимое имущество отражать на счете 01, долгое время был яблоком раздора между налоговыми инспекторами и компаниями. Причем судьи частенько поддерживали чиновников (см. решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г. № 8464/07 , определение ВАС РФ от 14 февраля 2008 г. № 758/08 ).

Отрадно, что в противоположной ситуации (при продаже имущества) можно руководствоваться теми же правилами. В Минфине России нам это подтвердили. То есть, продав недвижимость, ее можно исключить из состава основных средств и списать с баланса, не дожидаясь, когда покупатель зарегистрирует право собственности на нее. И это справедливо. Ведь передав актив покупателю, компания больше не сможет использовать его с выгодой для себя. Значит, объект перестанет отвечать критериям основного средства, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01.

Результаты переоценки активовотразите по новым правилам

Допустим, вы решили регулярно переоценивать стоимость основных средств компании. Об этом есть пункт в учетной политике на 2011 год. В таком случае для вас будет важным следующее изменение в правилах учета, закрепленное все в том же приказе Минфина России № 186н.

С этого года проводить переоценку основных средств надо на конец (!) отчетного года, то есть на 31 декабря. А не на 1 января, как это было раньше. Так сказано в новой редакции пункта 15 ПБУ 6/01. Аналогичные правки коснулись и нематериальных активов — их тоже необходимо переоценивать в конце года ( п. 17 ПБУ 14/2007 ). А значит, по соответствующим статьям расхождений между данными баланса на 31 декабря прошлого года и входящими показателями на 1 января отчетного года больше не будет.

Осторожно!

Если вы переоценили активы на 1 января 2011 года, суммы дооценки или ученки отразите уже по новым правилам.

Но что же делать сейчас, когда переоценку вы провели уже по состоянию на 1 января 2011 года? Ведь на тот момент вы еще не знали, что ближе к марту чиновники утвердят абсолютно другие правила. Не беспокойтесь, в этом случае просто считайте, что активы вы дооценили или уценили как будто на 31 декабря 2010 года. А в конце 2011 года вы вправе пересмотреть стоимость имущества еще раз. И в этом случае чиновники не скажут, что вы нарушили положения первого абзаца пункта 15 ПБУ 6/01 или пункта 17 ПБУ 14/2007, которые позволяют переоценивать активы не чаще одного раза в год. В Министерстве финансов нас в этом заверили. 

Встает вопрос: а как отразить результаты переоценки, проведенной в начале этого года? Тут надо действовать уже по новым правилам. Ведь вы делаете это уже тогда, когда начали действовать изменения в ПБУ. К счастью, сложностей это у вас не вызовет. Алгоритм действий остался практически тот же, что был и прежде — результаты вы учитываете обособленно. Единственное, что теперь в тех ситуациях, когда вы использовали в проводках счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», вместо него задействуйте счет 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрим две возможные ситуации.

Стоимость объекта уменьшилась. Суммы, на которые вы уценили каждое основное средство, нужно отразить проводками:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»    КРЕДИТ 01 (03)

— уменьшена первоначальная (восстановительная)стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02    КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— уменьшена начисленная амортизация по основномусредству.

Если же в прошлый раз данный объект вы дооценивали, тогда к прочим расходам отнесите лишь ту часть суммы уценки, которая превысит величину добавочного капитала. Конечно, не во всем его размере, а только в том, который образовался за счет предыдущих дооценок именно по этому основному средству. А на сумму остатка уменьшите добавочный капитал. Поэтому для удобства стоит вести ведомость учета результатов переоценки в разрезе по каждому объекту.

Стоимость объекта увеличилась. Предположим, что стоимость имущества вы, наоборот, увеличили (дооценили). Тогда записи будут такими:

ДЕБЕТ 01 (03)    КРЕДИТ 83 субсчет «Переоценка основных средств»

— увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 83 субсчет «Переоценка основных средств»    КРЕДИТ 02

— увеличена начисленная амортизация по основному средству.

Правда, если раньше это же основное средство вы уценили, сумму теперешней дооценки придется опять же разбить на две части. Ту, что превысила убыток от прошлогодней уценки, вы отнесете на счет добавочного капитала. А вот другую часть суммы дооценки, которая вписалась в рамки этого убытка, покажите на счете 91 как прочий доход.

И еще одно изменение, касающееся переоценки. Если у вашей компании есть на балансе земельные участки, с этого года в бухучете вы можете смело переоценивать и их стоимость тоже. Хотя ПБУ 6/01 и раньше не запрещало этого. Но вот в Методических указаниях , утвержденных приказом Минфина России № 91н , был пункт 43 , который не позволял переоценивать земельные участки. Из-за такого противоречия вопрос был спорным. Теперь же законодатели исключили пункт 43 из методички.

Если есть сомнительные долги,обязательно создайте резерв для них

С этого года вы обязаны создать в бухучете резерв сомнительных долгов. Само собой, если у вашей компании есть дебиторская задолженность, которую контрагенты не погасили в сроки по договору. Либо если, исходя из прошлого опыта или информации о проблемах у дебиторов, вы знаете, что они не рассчитаются вовремя. При этом свои обязательства такие покупатели не обеспечили никакими гарантиями (скажем, залогом или поручительством). Все это следует из новой редакции пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России № 34н. Напомним, что прежде вы могли решать на свое усмотрение, формировать резерв или нет.

Еще по этой теме

Выходит, если в бухгалтерской учетной политике на 2011 год вы не закрепили порядок формирования резерва сомнительных долгов, вам стоит внести изменения в документ сейчас. Это можно сделать с помощью того же приказа, в котором вы утвердили повышенный лимит для основных средств. Обратите внимание, что такой же резерв в налоговом учете вы по-прежнему вправе сформировать, но не обязаны. Вот только там под сомнительную задолженность подпадают строго не погашенные в сроки долги. А предположения о том, расплатится контрагент или нет, значения не имеют.

В каком порядке формировать резерв в бухучете? Если следовать новым правилам пункта 70 Положения, то сначала вы выявите задолженность, подпадающую под критерии сомнительной. А затем отдельно по каждому такому сомнительному долгу определите сумму, на которую необходимо создать резерв. При этом вам придется учитывать информацию о финансовом состоянии должника и оценить вероятность того, что долг погасят полностью или частично.

Формировать резерв по правилам налогового учета, то есть в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ, в Минфине не советуют. Все равно избежать временных разниц вам не всегда удастся. Допустим, вам известно, что в отношении одного из дебиторов ведется процедура банкротства или ликвидации. Сроки по оплате еще не истекли, но вероятность того, что должник с вами так и не рассчитается, очень велика. Получается, в бухгалтерском учете вам необходимо включить всю сумму задолженности в резерв. А вот в налоговом основания для этого еще не появилось — там необходимо выждать 45 и 90 календарных дней после того, как наступил срок оплаты по договору ( п. 4 ст. 266 кодекса ).

Добавим, что в бухучете отчисления в резерв по сомнительным долгам вы будете по-прежнему учитывать в составе прочих расходов ( п. 11 ПБУ 10/99 ). А операции, связанные с созданием и использованием резерва, отражать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Также не забудьте, что в бухгалтерской отчетности вы отразите долги дебиторов уже за вычетом величины созданного резерва ( п. 35 ПБУ 4/99 ). Плюс ко всему стоит сказать о резерве в пояснительной записке к балансу. Тогда инспекторам будет проще разобраться в показателях. Хотя представлять такую бумагу вместе с квартальным отчетом вы не обязаны.

И вот что еще важно! Вы вообще больше не вправе создавать в бухгалтерском учете резерв на ремонт основных средств (за исключением гарантийного ремонта). Соответствующий пункт 72 Положения уже не действует. Также исключили пункт 69 из Методических указаний, утвержденных приказом № 91н. Заметьте: в налоговом учете названный резерв вы можете сформировать, как и раньше ( ст. 324 Налогового кодекса РФ ).

А вот резервы на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату премий вы будете учитывать как оценочные обязательства — по правилам нового ПБУ 8/2010 .

Срочно избавляться от расходов будущих периодов не нужно

Разъясняет Игорь СУХАРЕВ,

начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

—На первый взгляд может показаться, что понятий «расходы будущих периодов» и «доходы будущих периодов» больше нет. Сразу успокою — это не так. Действительно, подобная категория затрат (доходов) больше не упоминается в пунктах 65 и 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Но это означает лишь то, что правила учета тех или иных активов или обязательств надо искать в конкретном ПБУ. Так, о расходах будущих периодов по-прежнему говорится в ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Поэтому, если затраты подпадают под данные положения, их необходимо учитывать как расходы будущих периодов. Заметьте, что счет 97 из Плана счетов пока не исключен.

Тем не менее остатки по 97-му счету необходимо пересмотреть. Скажем, затраты по договору страхования, заключенному на срок свыше месяца, многие привыкли учитывать как расходы будущих периодов. Но ведь сумма, перечисленная страховой компании, есть не что иное, как предоплата за услуги, то есть аванс. Значит, в балансе ее надо показать в составе авансов. При этом не важно, какой счет используется — 97 или 76.

Какие еще изменения в бухучете важно иметь в виду,готовясь к квартальному отчету

Главное, о чем важно помнить

1. В бухгалтерском учете вы вправе установить лимит стоимости для «малоценки» тот же, что и в налоговом учете — 40 000 руб. Все, что не дороже этой суммы, можно единовременно списать в расходы как МПЗ.

2. Эксплуатируемую недвижимость отразите в составе основных средств независимо от того, поданы документы на госрегистрацию права собственности или нет.

3. Если вы регулярно переоцениваете активы, с этого года делайте это на 31 декабря. А не на 1 января.

4. Теперь вы обязаны создать в бухучете резерв по сомнительным долгам, если такая дебиторская задолженность есть у вашей компании.