Ирина ВОРОНИНА
С тем, что платить НДС с предоплаты надо, не спорит уже никто.
Но как быть, если аванс и отгрузка произошли в одном налоговом периоде? Нужно ли
делать двойную работу, начисляя и ставя к вычету одну и ту же сумму? Инспекторы
считают – да. Главный бухгалтер одной из столичных фирм с ними не согласилась.
Наша компания – довольно крупная торговая фирма. Обычно мы
работаем по предоплате. Причем товар отгружаем довольно оперативно: через
один-два дня после получения денег. И в каждом месяце через нас проходит более
тысячи платежей и отгрузок. Именно это и явилось причиной неоднозначной
ситуации.
«Поблажка» инспекторов
Все дело в стандартном порядке уплаты НДС с авансов. Напомню его суть.
Получив предоплату, начисляем НДС с аванса. Соответственно выписываем
счет-фактуру в одном экземпляре и регистрируем его в книге продаж. После того
как товар будет отгружен, начисляем НДС еще раз – уже на реализацию. При этом
делаем еще один счет-фактуру и отражаем его в книге продаж. Выписанный ранее
счет-фактуру на аванс отправляем в книгу покупок.
Такой порядок действий установлен пунктами 162 и 171 Налогового кодекса, а
также постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914.
Если аванс и отгрузка приходятся на разные месяцы, вопросов это не вызывает.
А что если промежуток между этими событиями – всего один день?
Если формально следовать Налоговому кодексу, получается такая ситуация: в
один и тот же месяц нужно начислить НДС и с аванса, и с реализации.
А вот вопрос о том, можно ли в этом случае поставить НДС с аванса к вычету,
еще недавно был спорным. Ведь в статье 171 Налогового кодекса сказано: к вычету
принимают «исчисленную и уплаченную» сумму НДС с аванса. В результате
получается, что действовать надо так:
– по итогам месяца перечислить в бюджет двойной налог (с аванса и с
реализации);
– в следующем месяце поставить к вычету уплаченный НДС с аванса.
Было время, когда инспекторы требовали платить НДС именно таким образом. Это
вызывало бурю протеста у компаний вроде нашей. Никто не хотел переплачивать
огромные суммы налога. Даже несмотря на перспективу зачесть их в будущем.
Как это ни странно, тогда налоговая служба пошла навстречу фирмам и сняла эту
проблему. Одним из первых появившихся разъяснений было письмо УМНС по г. Москве
от 7 апреля 2003 г. № 24-11/ 18656. В нем налоговая служба разрешила ставить к
вычету начисленный с авансов НДС, даже если фактически он не уплачен.
«Достаточно того, что налог отражен в декларации», – объяснили чиновники. В
данном случае это равнозначно тому, что он уплачен (письмо МНС от 24 сентября
2003 г. № ОС-6-03/994).
Бестолковая работа
Казалось бы, все закончилось хорошо. Переплачивать налог инспекторы в
настоящее время не требуют. Поэтому некоторые бухгалтеры с позицией налоговой
службы легко согласились.
«Подумаешь, выписал лишнюю бумажку и трижды отразил одну операцию в учете, –
рассуждают они. – Зато никто не придерется».
Но так говорят только те, у кого аванс и отгрузка в одном месяце встречаются
нечасто.
Наша фирма к их числу не относится. Если мы будем выполнять требования
инспекторов, то количество лишних бумажек за месяц у нас перевалит за тысячу. К
тому же придется ежедневно отслеживать кредитовое сальдо по счету 62. А это –
существенная дополнительная работа. К слову говоря, требующая еще одной штатной
единицы. И что самое обидное – никакого смысла не имеющая. Ведь в результате
всех этих манипуляций сумма месячного НДС к уплате не меняется.
Рассудив так, я решила пойти ва-банк. И не стала проделывать всю эту двойную
работу. Если аванс и отгрузка приходились на один месяц, выписывала только
счет-фактуру на реализацию.
А в качестве аргументов на случай проверки я подготовила такую теорию. В
Налоговом кодексе ситуация с «краткосрочными» авансами не предусмотрена. Поэтому
как минимум можно ссылаться на «неясности и противоречия». Которые, как
известно, должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК).
Четкого определения понятия «аванс» в Налоговом кодексе тоже нет. В статье
162 лишь сказано, что НДС начисляется «с авансовых и иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок». Но считать ли авансом платеж, поступивший в одном
месяце с отгрузкой? По-моему, в данном случае это бессмысленно. Доводы, конечно,
не стопроцентные, но я надеялась, что здравый смысл победит.
Встретимся в суде?
Впоследствии выяснилось: таких, как я, не так мало. И, что больше всего
радует, мою позицию поддерживают не только некоторые бухгалтеры, но и
арбитражные судьи.
Примеры – в постановлениях Федеральных арбитражных судов Уральского округа от
3 февраля 2004 г. № Ф09-50/04АК, Восточно-Сибирского округа от 15 сентября 2004
г. № А19-5169/04-30-Ф02-3783/ 04-С1, Западно-Сибирского округа от 22 сентября
2004 г. № Ф04-6802/ 2004(А46-4924-31).
Приведенные в них выводы судей таковы: платежи за товар, отгруженный в том же
налоговом периоде, «не могут считаться авансами, в том числе в случае, если
денежные средства поступили ранее отгрузки товаров». А значит, эти платежи «не
могут увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 162
Налогового кодекса».
Появление такого арбитража утвердило меня в своем мнении. Каждое дело на эту
тему я распечатывала и подшивала в папку. Хотя полной уверенности в том, что
инспекторы не придерутся, естественно, не было. Ведь, как известно, арбитражная
практика контролерам не указ.
Развитие событий не заставило себя ждать. При выездной налоговой проверке
инспектор указал мне на ошибку и приготовился начислить налоги, пени и штрафы.
Но я была к этому готова. В ответ я зачитала контролеру несколько решений
судов из своей папки. И твердо заявила, что со штрафами ни за что не соглашусь и
буду оспаривать их в суде.
Конечно же, доводить до этого мне вовсе не хотелось, но в крайнем случае я
была готова и к суду. Однако, к моей радости, этого не понадобилось. Видимо, моя
уверенность сильно впечатлила инспектора. И ввязываться в судебные тяжбы с
весьма сомнительной перспективой выигрыша ему не захотелось.
В итоге мне удалось настоять на своем и избежать санкций. А НДС с авансов я
по-прежнему начисляю так, как мне удобно – в конце месяца с остатка поступивших
за месяц авансов. |